"Расчет", N 1, 2002

ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТЕ ЕСН

В этой статье мы расскажем, какие изменения в порядке исчисления единого социального налога начали действовать с 1 января 2002 г.

Ставки налога

В 2001 г., если налоговая база по одному работнику была больше 600 000 руб., предприятие с части, превышающей эту сумму, должно было начислять ЕСН, подлежащий уплате в Пенсионный фонд, по ставке 5 процентов. Такая норма была введена Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах".

Внимание! С нового года организации должны применять те ставки, которые установлены ст.241 Налогового кодекса. Таким образом, с 1 января 2002 г. часть налоговой базы, превышающая 600 000 руб., облагается по ставке 2 процента.

Пример. В 2002 г. налоговая база по работнику ООО "Альфа" Иванову составила 750 000 руб. Тогда сумма начисленного ЕСН при условии, что ООО "Альфа" имеет право на применение регрессивной шкалы ставок, равна:

86 300 руб. (83 300 руб. + (750 000 руб. - 600 000 руб.) x 2%) - в части, зачисляемой в Пенсионный фонд;

11 700 руб. - в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

700 руб. - в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

9900 руб. - в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Применение регрессивной шкалы

Внимание! Налоговый кодекс устанавливает два условия, при соблюдении которых организация имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога.

В течение 2001 г. действовали переходные положения, определенные в ст.245 Налогового кодекса. Организация могла воспользоваться регрессией, если у нее фактический размер выплат, начисленных во втором полугодии 2000 г. в среднем на одного работника, превышал 25 000 руб.

Внимание! В 2002 г. предприятие может использовать регрессивную шкалу, если величина налоговой базы в среднем на одного работника за 2001 г. превышает 50 000 руб. (п.2 ст.241 НК РФ). Если организация начала вести деятельность в 2001 г., но не позднее 1 октября 2001 г., для определения права на применение регрессивной шкалы налоговая база за IV квартал 2001 г. умножается на 4. А если предприятие было создано в IV квартале 2001 г., оно не может использовать регрессивную шкалу в 2002 г. независимо от размера налоговой базы по единому социальному налогу.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника у предприятий со средней численностью сотрудников более 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы. У организаций, где средняя численность работников меньше 30 человек, не учитываются выплаты 30 процентам самых высокооплачиваемых работников.

При этом средняя численность работников включает в себя:

- среднесписочную численность;

- среднюю численность внештатных совместителей;

- среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Порядок исчисления средней численности определен в Постановлении Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

Внимание! Второе условие, которое надо соблюдать, чтобы иметь право использовать регрессивную шкалу в этом году, не изменилось. По-прежнему, если в течение года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится меньше 4200 руб. в месяц, налогоплательщик теряет право на применение регрессивной шкалы. Но если в один из последующих месяцев величина налоговой базы в среднем на одного работника превысит 4200 руб., умноженных на количество прошедших месяцев, то право на применение регрессивной шкалы восстанавливается.

Пример. У ЗАО "Гамма" налоговая база в среднем на одного работника за 2001 г. превысила 50 000 руб., поэтому первое условие использования регрессивной шкалы выполнено. Средняя численность работников ЗАО "Гамма" в первом полугодии 2002 г. составила 20 человек, а налоговая база по ЕСН - 720 000 руб.

В пользу шести работников (20 чел. x 30%) с наибольшими доходами начислено 384 000 руб. Налоговая база в среднем на одного работника составит:

(720 000 руб. - 384 000 руб.) : (20 чел. - 6 чел.) = 24 000 руб.

Полученная сумма меньше установленного предела 25 200 руб. (4200 руб. x 6 мес.). Поэтому в июне ЗАО "Гамма" не может применять регрессивную шкалу.

Предположим, что за июль ЗАО "Гамма" начислило работникам 300 000 руб., в том числе имеющим наибольшие доходы - 146 000 руб. Общая сумма начислений с начала года будет равна 1 020 000 руб. (720 000 + 300 000), в том числе сотрудникам с самыми большими доходами - 530 000 руб. (384 000 + 146 000). Тогда за январь - июль налоговая база в среднем на одного работника составит:

(1 020 000 руб. - 530 000 руб.) : (20 чел. - 6 чел.) = 35 000 руб.

На этот раз налоговая база в среднем на одного работника превысила установленный предел 29 400 руб. (4200 руб. x 7 мес.). Поэтому в июле ЗАО "Гамма" может применять регрессивную шкалу.

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——