"Расчет", N 1, 2002

НОВОЕ В УПЛАТЕ АКЦИЗОВ

В этой статье мы расскажем, какие изменения в порядке исчисления акцизов произошли начиная с 1 января 2002 г.

Объект налогообложения

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации", вступивший в силу с 1 января 2002 г., исключил из состава подакцизного минерального сырья нефть и стабильный газовый конденсат.

Внимание! Таким образом, объектами налогообложения по акцизам больше не являются следующие операции:

- реализация добытой нефти и стабильного газового конденсата;

- передача в структуре организации добытой нефти и стабильного газового конденсата на переработку;

- передача добытой нефти и стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе;

- передача добытой нефти и стабильного газового конденсата на собственные нужды;

- передача добытой нефти и стабильного газового конденсата в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Налоговая база

Внимание! Порядок определения налоговой базы по акцизам практически не меняется. Кроме одного уточнения: с 1 января 2002 г. стоимость транспортировки природного газа по газораспределительным сетям не включается в налоговую базу.

Пример. ЗАО "Газовая Индустрия" добывает и продает природный газ. В январе 2002 г. "Газовая Индустрия" реализовала покупателю на территории России газ на сумму 1 000 000 руб. Расходы на транспортировку газа по газораспределительным сетям составили 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Оплата за реализованный газ поступила от покупателя в январе.

В учетной политике ЗАО "Газовая Индустрия" на 2002 г. установлено, что для целей исчисления НДС учет ведется "по оплате". Датой реализации природного газа для целей исчисления акциза признается день поступления оплаты (п.1 ст.195 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

1 000 000 руб. x 15% = 150 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна:

(1 000 000 руб. + 150 000 руб.) x 20% = 230 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Газовая Индустрия" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 380 000 руб. (1 000 000 + 150 000 + 230 000) - отражена выручка от реализации газа;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 230 000 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя;

Дебет 90 субсчет "Акцизы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченным акцизам"

- 150 000 руб. - отражена сумма акциза, причитающаяся к получению от покупателя;

Дебет 44 Кредит 60

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражены расходы по транспортировке газа;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС с расходов по транспортировке;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 380 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 230 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченным акцизам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 150 000 руб. - начислен акциз к уплате в бюджет.

Ставки

Внимание! С 1 января 2002 г. увеличились ставки, по которым производится налогообложение всех видов подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Перечень новых ставок содержится в п.6 ст.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Следующая таблица поможет разобраться, какими ставками нужно пользоваться в новом году, а какие больше не действуют.

     
   ———————————————————T——————————————————————T——————————————————————¬
   | Виды подакцизных |Ставки, действовавшие |   Ставки, вводимые   |
   |      товаров     | до 1 января 2002 г.  |  с 1 января 2002 г.  |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |        1         |          2           |           3          |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Этиловый спирт из |12 руб. 60 коп. за 1 л|14 руб. 11 коп. за 1 л|
   |всех видов сырья  |безводного этилового  |безводного этилового  |
   |(кроме этилового  |спирта                |спирта                |
   |спирта—сырья)     |                      |                      |
   |Этиловый          |8 руб. за 1 л         |14 руб. 11 коп. за 1 л|
   |спирт—сырец       |безводного этилового  |безводного этилового  |
   |                  |спирта                |спирта                |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Алкогольная       |88 руб. 20 коп. за 1 л|98 руб. 78 коп. за 1 л|
   |продукция         |безводного этилового  |безводного этилового  |
   |с объемной долей  |спирта, содержащегося |спирта, содержащегося |
   |этилового спирта  |в подакцизных товарах |в подакцизных товарах |
   |свыше 25% (кроме  |                      |                      |
   |вин) и            |                      |                      |
   |спиртосодержащая  |                      |                      |
   |продукция         |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Алкогольная       |65 руб. 10 коп. за 1 л|72 руб. 91 коп. за 1 л|
   |продукция         |безводного этилового  |безводного этилового  |
   |с объемной долей  |спирта, содержащегося |спирта, содержащегося |
   |этилового спирта  |в подакцизных товарах |в подакцизных товарах |
   |свыше 9% до 25%   |                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   |(кроме вин)       |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Алкогольная       |45 руб. 15 коп. за 1 л|50 руб. 60 коп. за 1 л|
   |продукция         |безводного этилового  |безводного этилового  |
   |с объемной долей  |спирта, содержащегося |спирта, содержащегося |
   |этилового спирта  |в подакцизных товарах |в подакцизных товарах |
   |до 9% включительно|                      |                      |
   |(кроме вин)       |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Вина              |36 руб. 75 коп. за 1 л|41 руб. 20 коп. за 1 л|
   |(за исключением   |безводного этилового  |безводного этилового  |
   |натуральных)      |спирта, содержащегося |спирта, содержащегося |
   |                  |в подакцизных товарах |в подакцизных товарах |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Вина шампанские и |9 руб. 45 коп. за 1 л |10 руб. 58 коп. за 1 л|
   |вина игристые     |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Вина натуральные  |3 руб. 15 коп. за 1 л |3 руб. 52 коп. за 1 л |
   |(за исключением   |                      |                      |
   |шампанских,       |                      |                      |
   |игристых)         |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Пиво с нормативным|1 руб. за 1 л         |0 руб. за 1 л         |
   |содержанием       |                      |                      |
   |объемной доли     |                      |                      |
   |этилового спирта  |                      |                      |
   |до 0,5%           |                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Пиво с нормативным|1 руб. за 1 л         |1 руб. 12 коп. за 1 л |
   |содержанием       |                      |                      |
   |объемной доли     |                      |                      |
   |этилового спирта  |                      |                      |
   |свыше 0,5% до 8,6%|                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Пиво с нормативным|3 руб. 30 коп. за 1 л |3 руб. 70 коп. за 1 л |
   |содержанием       |                      |                      |
   |объемной доли     |                      |                      |
   |этилового спирта  |                      |                      |
   |свыше 8,6%        |                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Табак трубочный   |405 руб. за 1 кг      |453 руб. 60 коп.      |
   |                  |                      |за 1 кг               |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Табак курительный |166 руб. за 1 кг      |185 руб. 92 коп.      |
   |(кроме табака,    |                      |за 1 кг               |
   |используемого в   |                      |                      |
   |качестве сырья для|                      |                      |
   |производства      |                      |                      |
   |табачной          |                      |                      |
   |продукции)        |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Сигары            |10 руб. за 1 шт.      |11 руб. 20 коп.       |
   |                  |                      |за 1 шт.              |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Сигариллы,        |75 руб. за 1000 шт.   |84 руб. за 1000 шт.   |
   |сигареты          |                      |                      |
   |с фильтром длиной |                      |                      |
   |свыше 85 мм       |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Сигареты          |55 руб. за 1000 шт.   |61 руб. 60 коп.       |
   |с фильтром длиной |                      |за 1000 шт.           |
   |до 85 мм (кроме   |                      |                      |
   |сигарет 1, 2, 3 и |                      |                      |
   |4—го классов      |                      |                      |
   |по ГОСТ 3935—81)  |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Сигареты          |35 руб. за 1000 шт.   |39 руб. 20 коп.       |
   |с фильтром 1, 2, 3|                      |за 1000 шт.           |
   |и 4—го классов    |                      |                      |
   |по ГОСТ 3935—81   |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Сигареты без      |10 руб. за 1000 шт.   |11 руб. 20 коп.       |
   |фильтра, папиросы |                      |за 1000 шт.           |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Ювелирные изделия |5%                    |5%                    |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Нефть и стабильный|66 руб. за 1 т        |73 руб. 92 коп. за 1 т|
   |газовый конденсат |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Автомобили        |0 руб. за 0,75 кВт    |0 руб. за 0,75 кВт    |
   |легковые          |(1 л. с.)             |(1 л. с.)             |
   |с мощностью       |                      |                      |
   |двигателя         |                      |                      |
   |до 67,5 кВт       |                      |                      |
   |(90 л. с.)        |                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Автомобили        |10 руб. за 0,75 кВт   |11 руб. 20 коп. за    |
   |легковые          |(1 л. с.)             |0,75 кВт (1 л. с.)    |
   |с мощностью       |                      |                      |
   |двигателя         |                      |                      |
   |свыше 67,5 кВт    |                      |                      |
   |(90 л. с.)        |                      |                      |
   |до 112,5 кВт      |                      |                      |
   |(150 л. с.)       |                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Автомобили        |100 руб. за 0,75 кВт  |112 руб. за 0,75 кВт  |
   |легковые и        |(1 л. с.)             |(1 л. с.)             |
   |мотоциклы         |                      |                      |
   |с мощностью       |                      |                      |
   |двигателя         |                      |                      |
   |свыше 112,5 кВт   |                      |                      |
   |(150 л. с.)       |                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Бензин            |1350 руб. за 1 т      |1512 руб. за 1 т      |
   |автомобильный     |                      |                      |
   |с октановым числом|                      |                      |
   |до "80"           |                      |                      |
   |включительно      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Бензин            |1850 руб. за 1 т      |2072 руб. за 1 т      |
   |автомобильный     |                      |                      |
   |с иными октановыми|                      |                      |
   |числами           |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Дизельное топливо |550 руб. за 1 т       |616 руб. за 1 т       |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Масло для         |1500 руб. за 1 т      |1680 руб. за 1 т      |
   |дизельных или     |                      |                      |
   |карбюраторных     |                      |                      |
   |(инжекторных)     |                      |                      |
   |двигателей        |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Природный газ,    |15%                   |15%                   |
   |реализуемый       |                      |                      |
   |(переданный)      |                      |                      |
   |на территории РФ  |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Природный газ,    |15%                   |15%                   |
   |реализуемый       |                      |                      |
   |(переданный)      |                      |                      |
   |в государства —   |                      |                      |
   |участники СНГ     |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Природный газ,    |30%                   |30%                   |
   |реализуемый       |                      |                      |
   |(переданный)      |                      |                      |
   |за пределы        |                      |                      |
   |территории РФ     |                      |                      |
   |и СНГ             |                      |                      |
   L——————————————————+——————————————————————+———————————————————————
   

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——