"Расчет", N 1, 2002

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

С 1 января 2002 г. меняются сроки и порядок уплаты налога на прибыль. Поэтому бухгалтерам нужно быть внимательными. В этой статье мы расскажем вам о том, как и когда нужно платить налог на прибыль в соответствии с гл.25 Налогового кодекса.

Авансовые платежи

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение года организации обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль. Налоговый кодекс признает авансовыми все платежи по налогу на прибыль, кроме тех, которые уплачиваются по истечении налогового периода. Поэтому теперь авансовыми называются и ежемесячные, и ежеквартальные платежи.

По итогам каждого квартала все налогоплательщики обязаны исчислить сумму квартального авансового платежа. Она определяется как произведение ставки налога на размер фактически полученной с начала года прибыли, подлежащей налогообложению, за вычетом ранее начисленных авансовых платежей.

Квартальные платежи должны быть перечислены не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за отчетный и налоговый периоды.

Внимание! Согласно ст.289 Налогового кодекса, налоговые декларации (налоговые расчеты) должны представляться не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода должна представляться не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (как говорилось выше, налоговый период по налогу на прибыль составляет один год).

Таким образом, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев квартальные платежи должны быть перечислены не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября соответственно, а по итогам года - не позднее 31 марта следующего года.

Внимание! Помимо уплаты ежеквартальных авансовых платежей налогоплательщики должны перечислять ежемесячные авансовые платежи.

Исключение делается для следующих организаций:

- предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации этих соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Пример. Выручка ООО "Альфа" в 2001 г. составила: в I квартале - 2 000 000 руб., во II квартале - 3 000 000 руб., в III квартале - 4 000 000 руб. и в IV квартале - 2 500 000 руб. Средний размер выручки за квартал будет равен:

(2 000 000 руб. + 3 000 000 руб. + 4 000 000 руб. + 2 500 000 руб.) : 4 = 2 875 000 руб.

Полученная величина меньше 3 000 000 руб., поэтому в I квартале 2002 г. ООО "Альфа" имеет право не перечислять ежемесячные авансовые платежи.

Для того чтобы определить, необходимо ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи во II квартале 2002 г., нужно брать показатели выручки за II, III, IV кварталы 2001 г. и за I квартал 2002 г.

Предположим, что выручка ООО "Альфа" в I квартале 2002 г. составила 3 000 000 руб., тогда средний размер выручки за квартал составит:

(3 000 000 руб. + 4 000 000 руб. + 2 500 000 руб. + 3 000 000 руб.) : 4 = 3 125 000 руб.

Эта величина больше установленного предела, поэтому во II квартале 2002 г. ООО "Альфа" будет перечислять ежемесячные авансовые платежи.

Внимание! Уплата ежемесячных платежей может осуществляться двумя способами.

В первом случае уплата ежемесячных платежей производится в размере 1/3 от суммы предыдущего квартального платежа не позднее 15-го числа каждого месяца.

Во втором случае организации исчисляют размер ежемесячного платежа исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, за данный месяц и перечисляют его не позднее 30-го числа следующего месяца.

Внимание! Для того чтобы уплачивать налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию о желании перейти на такой способ уплаты налога до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит такой переход. То есть если ваше предприятие в 2001 г. не уведомило налоговую инспекцию, то в 2002 г. оно не сможет использовать второй способ уплаты авансовых платежей.

Выбранная система уплаты ежемесячных авансовых платежей не может меняться в течение налогового периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных платежей.

Пример. По итогам предыдущих четырех кварталов ЗАО "Гамма" уплачивает во II квартале 2002 г. ежемесячные авансовые платежи. Организация приняла решение уплачивать ежемесячные платежи исходя из суммы предыдущего квартального платежа. В I квартале 2002 г. сумма налога на прибыль, подлежащего уплате, составила 300 000 руб. Поэтому в апреле, мае и июне 2002 г. ЗАО "Гамма" перечисляет по 100 000 руб. (300 000 руб. : 3).

По итогам II квартала 2002 г. налогооблагаемая прибыль "Гаммы" составила 2 000 000 руб. Ставка налога на прибыль равна 24 процентам. Поэтому квартальный авансовый платеж равен:

2 000 000 руб. x 24% = 480 000 руб.

Так как ЗАО "Гамма" уже перечислило 300 000 руб., то ему необходимо доплатить в бюджет 180 000 руб. (480 000 - 300 000).

Уплата налога на прибыль

Согласно ст.287 Налогового кодекса, квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Внимание! Существенным изменением в порядке уплаты налога на прибыль является отмена с 1 января 2002 г. уплаты дополнительных платежей по налогу на прибыль.

До вступления в действие гл.25 Налогового кодекса организации доначисляли дополнительные платежи в случаях, если сумма фактических авансовых платежей за квартал оказывалась меньше суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, по фактически полученной прибыли. Размер дополнительных платежей определялся как произведение 1/4 ставки рефинансирования Центрального банка на разницу между суммой внесенных авансовых платежей и суммой налога от фактической прибыли.

Поэтому с 1 января 2002 г. порядок уплаты налога на прибыль заметно упрощается.

Перечисление налога на прибыль налоговыми агентами

Организация является налоговым агентом по налогу на прибыль, если:

1) она является российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающей иностранным организациям доходы;

2) организация выплачивает налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Внимание! Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога.

В первом случае налог должен быть перечислен в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

А по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Порядок уплаты налога на прибыль организациями,

имеющими обособленные подразделения

По сравнению с действовавшим до 2002 г. порядком уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, ничего существенно не изменилось. Модифицировались только показатели, участвующие в расчете долей прибыли, приходящейся на каждое подразделение.

Внимание! В федеральный бюджет налог уплачивается только по местонахождению головного подразделения.

Что же касается платежей в региональные и местные бюджеты, то они перечисляются по местонахождению каждого обособленного подразделения исходя из суммы налогооблагаемой прибыли, приходящейся на подразделение.

Эта доля определяется как среднее арифметическое удельных весов среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Показатели расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества должны определяться в соответствии со ст.ст.255 и 259 Налогового кодекса.

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——