Вопрос: Организация, применяющая УСН, с III квартала 2004 г. начала совмещать два режима налогообложения - УСН и ЕНВД. В связи с этим в учетную политику организации для целей бухгалтерского и налогового учета были внесены изменения и дополнения. Надо ли извещать налоговый орган о внесении изменений в учетную политику, если ранее учетная политика в налоговый орган не представлялась в связи с применением только УСН?

Ответ: В первую очередь отметим, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики (п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Обязанность организации по представлению в налоговые органы собственно учетной политики действующим законодательством не предусмотрена.

Вместе с тем информация об учетной политике подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п.п.11, 15 ПБУ 1/98, п.24 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

При этом бухгалтерскую отчетность, в состав которой входит вышеупомянутая пояснительная записка (п.2 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.5 ПБУ 4/99), налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы (пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ). Исключением в связи с освобождением от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов) (п.3 ст.4 Федерального закона "О бухгалтерском учете") являются организации, применяющие УСН.

Поэтому по деятельности, переведенной на ЕНВД, организация обязана вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность на общих основаниях. При этом необходимо, на наш взгляд, учитывать позицию Минфина России, в соответствии с которой при совмещении налогоплательщиком двух режимов - УСН и ЕНВД - бухгалтерский учет следует вести и отчетность представлять по организации в целом (см, например, Письма Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-02-04/1/7, от 26.03.2004 N 04-02-03/69).

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация должна раскрыть информацию об утвержденных способах ведения бухгалтерского учета в квартальной бухгалтерской отчетности, подлежащей представлению в налоговые органы в течение 30 дней по истечении III квартала (п.2 ст.15 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————