"Бухгалтерский учет", N 1, 2002

УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно ПБУ 7/99 к событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (1);

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность (2).

Пример 1. В декабре отчетного года организация продала продукцию покупателю на сумму 1,5 млн руб. В бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность покупателя на отчетную дату в сумме 1,5 млн руб. В январе следующего за отчетным года организация получила официальное извещение о факте признания своего дебитора банкротом. Процедура банкротства покупателя была начата в апреле отчетного года.

Вследствие банкротства покупателя сумма долга является нереальной для взыскания. Организация понесла убытки в размере 1,5 млн руб., оказавшие влияние на ее финансовые результаты. Этот факт хозяйственной деятельности признается событием после отчетной даты (1).

Пример 2. В конце отчетного года организация произвела значительные финансовые вложения в акции другого предприятия. В бухгалтерском балансе организации по дебету счета 58 "Финансовые вложения" числится сумма в размере 2 млн руб. Организация рассчитывала на получение значительных доходов по приобретенным ценным бумагам. Однако в феврале, еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации узнает о падении рыночных цен на эти акции вследствие резкого ухудшения финансового состояния предприятия - эмитента. Не дожидаясь дальнейшего падения цен на акции, руководство организации принимает решение об их продаже. Так как акции будут реализованы по ценам ниже их номинальной стоимости примерно на 70%, то организация понесет существенные убытки, возникшие вследствие наступления события после отчетной даты (2).

Таким образом, для отнесения событий после отчетной даты к первому или второму виду важно установить и оценить сам факт существования условий для их совершения в отчетном году.

ПБУ 7/98 приводится перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первого или второго вида. Однако это разделение не носит принципиального характера. Организация вправе относить произошедшие события к тому или иному виду в зависимости от условий и времени их возникновения. Это означает, что один и тот же факт может быть классифицирован как событие и первого, и второго вида.

Пример 3. Организация владеет 60% уставного капитала другой фирмы. В декабре отчетного года организация заключила соглашение, предметом которого было увеличение доли вклада в уставный капитал другой фирмы. После урегулирования всех договорных отношений с другой стороной сделки операция была завершена в январе следующего года.

Этот факт хозяйственной деятельности является крупной сделкой, связанной с приобретением финансовых вложений, и относится по общему правилу к событиям после отчетной даты второго типа (2). Однако предшествующее этой сделке соглашение было принято до 31 декабря. Поэтому сделку следует отнести к событиям после отчетной даты первого типа (1) и отразить в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятым порядком.

Необходимость разделения событий после отчетной даты на два вида обусловлена разным порядком отражения их в учете и бухгалтерской отчетности организации.

Оценка существенности событий после отчетной даты

и их последствий

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности независимо от результатов их влияния на деятельность организации и ее финансовое состояние. Результатами событий после отчетной даты являются получение прибыли или убытка; уменьшение (увеличение) актива или обязательства.

Однако в бухгалтерской отчетности отражаются не все события после отчетной даты, а только те, которые оказывают существенное влияние на результаты деятельности организации.

Согласно п.4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации событие признается существенным, если его нераскрытие в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5 и более процентов к общему итогу соответствующих ему данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации. Этот процент может быть определен как к итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса.

Пример 4. Организация имеет на расчетном счете в обслуживающем банке 1 млн руб. В отчетном году банк был признан банкротом, было введено внешнее управление. По соглашению, подписанному с кредиторами, предполагалась поэтапная выплата долгов банком. Однако в январе следующего года организация получает извещение о невозможности погашения суммы долга и ликвидации банка.

Таким образом, последствиями этого факта хозяйственной деятельности являются:

уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете;

рост суммы долга, нереального для взыскания;

убытки, понесенные организацией.

Оценим существенность этого факта по выбытию одного из видов активов - денежных средств на расчетном счете организации.

Допустим, что общий итог группы статей "Денежные средства" бухгалтерского баланса составляет 4 млн руб. А итоговая сумма актива баланса - 20 млн руб. Общая стоимость денежных средств на расчетном счете организации составляет 25% итога группы статей "Денежные средства" бухгалтерского баланса (1 млн руб. : 4 млн руб. х 100%) и 5% итога актива баланса (1 млн руб. : 20 млн руб. х 100%). Таким образом, данный факт хозяйственной деятельности, являющийся событием после отчетной даты первого вида, признается существенным и подлежит отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

В феврале года, следующего за отчетным, организация получила подтверждение о падении котировки ценных бумаг дочернего общества, акциями которого она владеет.

Сумма финансовых вложений в акции дочернего общества составляет 300 тыс. руб. Процентная доля этой суммы к общему итогу актива баланса составляет 1,5% (300 тыс. руб. : 20 млн руб. х 100%). Таким образом, это событие после отчетной даты первого вида не признается существенным по причине несущественности соответствующей статьи бухгалтерского баланса.

Последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении. Оценка осуществляется на основании расчетов, подтвержденных бухгалтерскими документами.

Пример 5. По состоянию на 31 декабря согласно данным синтетического и аналитического учета на счетах организации числятся следующие суммы остатков материальных ценностей:

по счету 10-1 "Сырье и материалы" - 250 000 руб.,

по счету 10-8 "Строительные материалы" - 360 000 руб.,

по счету 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 140 000 руб.,

по счету 41-1 "Товары на складах" - 750 000 руб.

В феврале (до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности) произошел пожар в складских помещениях, в результате которого была уничтожена часть материальных ценностей организации. В результате проведенной инвентаризации ценностей на складах организации была установлена сумма материального ущерба, которая составила 1200 тыс. руб. Подтверждением расчета суммы материального ущерба являются инвентаризационная опись и акт инвентаризации. При этом общая стоимость запасов материальных ценностей организации составляет 6% итога актива бухгалтерского баланса. Данное событие после отчетной даты, относимое ко второму виду, признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Существуют два способа отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности:

- уточнение (корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывают влияние произошедшие события;

- раскрытие информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако для каждого вида событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.

Отражение в учете и бухгалтерской отчетности

событий после отчетной даты первого вида

Существенные события после отчетной даты данного вида оказывают непосредственное влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние, так как они:

- напрямую связаны с деятельностью организации в отчетном периоде (в отчетном году существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности);

- имеют, как правило, выраженную стоимостную оценку (к моменту подписания бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности в большинстве своем имеют документальное подтверждение);

- уточняют величину числящихся на 31 декабря остатков активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов организации.

Согласно п.9 ПБУ 7/98 события после отчетной даты первого вида отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения (корректировки) соответствующих данных бухгалтерского учета с последующим раскрытием их содержания в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Для этого необходимо соблюдение следующих действий:

- должна быть установлена существенность события после отчетной даты и принадлежность к событиям первого вида;

- до утверждения годовой бухгалтерской отчетности производятся заключительные учетные записи в синтетическом и аналитическом учете на суммы, соответствующие возникшим событиям после отчетной даты первого вида;

- остатки активов, обязательств, капитала на счетах бухгалтерского учета и суммы доходов и расходов организации корректируются на конец отчетного года в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках;

- содержание отраженных в бухгалтерском учете событий после отчетной даты первого вида раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- на дату совершения события в следующем отчетном периоде бухгалтерская запись, ранее произведенная в учете на сумму этого события, аннулируется с составлением сторнировочной (или обратной) записи;

- одновременно в бухгалтерском учете на дату совершения этого события при наличии первичного документа производится бухгалтерская запись в обычном порядке.

Необходимость сторнирования ранее произведенной записи, отражающей факт возможного наступления события после отчетной даты, обусловлена отсутствием документального подтверждения. Событие после отчетной даты может быть признано в бухгалтерском и налоговом учете только в момент его фактического совершения при наличии соответствующего первичного учетного документа.

Рассмотрим, как отражаются в учете и отчетности отдельные виды событий после отчетной даты.

Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом. Последствия этого события находят отражение в учете и отчетности в том случае, если:

по состоянию на 31 декабря в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

сумма дебиторской задолженности признана долгом, нереальным для взыскания;

имеется письменная информация о банкротстве должника.

В учете на сумму дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, составляется заключительная запись отчетного года:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если в организации предусмотрено создание резерва сомнительных долгов, списание дебиторской задолженности отражается в учете заключительными записями года по кредиту счетов расчетов в корреспонденции с дебетом счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Основанием для фактического списания и отражения в учете дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, являются окончательное определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании суммы долга. При этом в учете ранее произведенные записи сторнируются и составляются записи в обычном порядке.

Пример 6. В конце отчетного года в организации проведена инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявившая непогашенную в срок и необеспеченную дебиторскую задолженность по авансу, выданному поставщику под поставку материалов на сумму 450 000 руб. В отчетном году поставщик признан судом банкротом, в отношении которого начата процедура банкротства.

Дебиторская задолженность поставщика признается частично сомнительной, в связи с чем создается резерв сомнительных долгов в размере 225 000 руб. В феврале следующего за отчетным года организация получает извещение о невозможности удовлетворения своих требований должником, однако судебное производство по делу о банкротстве поставщика не завершено. В марте после подписания бухгалтерской отчетности организация получает определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства по делу о несостоятельности (банкротстве) поставщика.

В бухгалтерском учете отчетного года произведена запись в обычном порядке о начислении суммы резерва по сомнительному долгу поставщика:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам"

225 000 руб.

Факт признания поставщика неплатежеспособным должником признан существенным событием после отчетной даты. В связи с этим в учете заключительными оборотами декабря необходимо осуществить следующие записи:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

225 000 руб.

на сумму нереальной для взыскания задолженности поставщика в части, превышающей созданный резерв по сомнительным долгам;

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

225 000 руб.

на сумму нереальной для взыскания задолженности поставщика за счет созданного резерва.

В марте текущего года по факту получения определения суда записи декабря сторнируются и составляются аналогичные записи на те же суммы, имеющие налоговые последствия в соответствии с действующим законодательством.

Результаты оценки активов признаются событием после отчетной даты и подлежат отражению в бухгалтерском учете только в том случае, если оценка активов осуществляется после отчетной даты и имеется свидетельство устойчивого и существенного снижения их стоимости, что может повлиять на финансовые результаты деятельности организации. Акционерные общества (или общества с ограниченной ответственностью) по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года оценивают стоимость чистых активов и приводят эти данные в справке к ф. N 3 "Отчет об изменениях капитала". Если в течение года наблюдается снижение стоимости чистых активов, общество обязано объявить об уменьшении величины своего уставного капитала до этой суммы. Доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов организации осуществляется с целью списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года. При этом в учете на сумму разницы составляется запись:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример 7. По результатам отчетного года обществом получен убыток в сумме 800 000 руб. (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). В январе по данным годовой бухгалтерской отчетности оценена стоимость чистых активов организации, которая из-за полученного убытка уменьшилась и составила 500 000 руб. Размер уставного капитала (остаток по счету 80 "Уставный капитал") составляет 1 200 000 руб. Совет директоров принимает решение и объявляет об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов организации. Окончательное утверждение решения об уменьшении уставного капитала будет принято на общем собрании акционеров, которое состоится в апреле текущего года.

Оценка стоимости чистых активов, произведенная до даты подписания бухгалтерской отчетности, признается событием после отчетной даты, а величина их изменения - существенной и оказывающей влияние на финансовое положение и результаты деятельности общества.

На основании протокола заседания совета директоров уменьшение уставного капитала осуществляется на сумму 700 000 руб. (1 200 000 - 500 000).

Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов общества отражается в учете заключительной записью декабря:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

700 000 руб.

В текущем году после собрания акционеров и утверждения решения об уменьшении величины уставного капитала на основании регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, и изменений в уставе общества ранее произведенная в учете запись сторнируется и осуществляется аналогичная запись на сумму 700 000 руб. Таким образом, сальдо по счету 80 "Уставный капитал" приводится в соответствие с размером уставного капитала (500 000 руб.), зафиксированным в учредительных документах организации.

Кроме того, результаты оценки чистых активов могут повлиять на принятие решений учредителей общества о покрытии суммы полученного убытка дополнительным вкладом в имущество общества или о направлении на погашение убытка средств резервного капитала. Эти факты хозяйственной деятельности также могут быть признаны событиями после отчетной даты, если они зафиксированы до официальной даты подписания отчетности и их сумма существенно повлияет на дальнейшую деятельность организации.

На имущественное и финансовое положение организации оказывает влияние значительное уменьшение стоимости части основных средств и других материальных ценностей в результате их переоценки после отчетной даты, обусловленной особыми обстоятельствами.

Объявление дивидендов. При принятии решения о выплате и размерах годовых дивидендов до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в декабре отчетного года составляется заключительная запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов".

Выплата начисленных сумм доходов отразится на уменьшении денежных средств в кассе или на расчетном счете.

Пример 8. Акционерное общество, являющееся дочерней организацией, объявляет о выплате годовых дивидендов в размере 400 000 руб. основному обществу, доля которого в уставном капитале составляет 85%. Решение о выплате дивидендов принято в феврале текущего года до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Общее собрание акционеров назначено на апрель текущего года.

Объявление дивидендов дочерним обществом является событием после отчетной даты, а сумма предполагаемого дохода признается существенной с точки зрения ее влияния на финансовое состояние и платежеспособность организации. В этой связи в декабре в учете составляется запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

400 000 руб.

Основанием для сторнирования этой записи в апреле текущего года будет выписка из протокола общего собрания акционеров о выплате дохода головной организации в сумме 400 000 руб. В учете осуществляется запись в обычном порядке.

Первичным документом, подтверждающим выплату начисленных сумм дивидендов, является выписка банка с расчетного счета. На ее основании в апреле по факту перечисления дивидендов основному обществу в учете составляется запись:

Д-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

400 000 руб.

Снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений возможно в случае обесценения вложений в ценные бумаги дочернего или зависимого общества, котирующиеся на фондовых биржах. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, свидетельствующей об уменьшении стоимости ценных бумаг, до подписания бухгалтерской отчетности признается событием после отчетной даты.

Если на конец года имеется документально подтвержденный факт о снижении стоимости финансовых вложений в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, эти вложения отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости при принятии к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Если такие сведения отсутствуют или котировка ценных бумаг на отчетную дату остается неизменной, то резерв не создается. Однако у руководства головной организации могут быть основания (отчетность дочернего (зависимого) общества) для прогнозирования в ближайшие месяцы ухудшения финансового состояния дочерней (зависимой) организации, которое повлияет на снижение стоимости ее ценных бумаг.

При официальной публикации котировок ценных бумаг на фондовой бирже после отчетной даты, свидетельствующей о резком падении их стоимости, учетные записи отчетного года, на наш взгляд, подлежат корректировке, так как в противном случае они не будут отражать реальные суммы остатков долгосрочных финансовых вложений в бухгалтерском балансе.

В бухгалтерском балансе отчетного года соответствующие финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости, и одновременно в учете заключительными записями декабря составляется запись на сумму начисленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При наступлении следующего отчетного периода эта запись может быть сторнирована. При сохранении тенденции падения рыночной стоимости ценных бумаг в течение следующего отчетного года учетные записи в конце года осуществляются в установленном порядке.

Пример 9. Головная организация осуществила вложения в акции дочерней фирмы (1000 шт. по цене 1000 руб. за 1 шт.), которые котируются на фондовых биржах (учетная стоимость приобретенных акций (сч. 58-1 "Паи и акции") составила 1 млн руб.). В марте (до даты подписания бухгалтерской отчетности) из публикации в официальной прессе стало ясно, что курсовая стоимость ценных бумаг уменьшилась до 500 руб. за 1 акцию. У руководства головной организации в отчетном году имелись предположения о возможном снижении стоимости акций дочернего общества в силу ухудшения его финансового состояния по показателям отчетности.

Факт снижения стоимости ценных бумаг дочернего общества признан существенным и подлежит отражению в учете и отчетности как событие после отчетной даты.

По данным официального опубликования котировок ценных бумаг рыночная стоимость акций составила 500 000 руб. (1000 шт. х 500 руб.).

Заключительными записями декабря создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на сумму 500 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб.):

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги"

500 000 руб.

В годовом бухгалтерском балансе финансовые вложения (сч. 58 "Финансовые вложения") отражаются по рыночной стоимости в сумме 500 000 руб.

В конце следующего отчетного года учетные записи подлежат корректировке аналогичным образом, если не произойдут изменения в рыночной стоимости ценных бумаг дочерней организации. Документальным подтверждением учетных записей будут публикации о котировках цен на акции, приказ руководителя о начислении резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учетная политика организации.

Страховые возмещения отражаются в учете и отчетности, если организация имеет документально подтвержденные данные об уточнении (существенном уменьшении либо увеличении) суммы страхового возмещения. Расчеты по имущественному и личному страхованию отражаются на счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". По дебету счета учитываются все потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, продукции и других материальных ценностей) и дополнительные расходы на оплату труда работников, занятых ликвидацией последствий страхового случая.

Суммы страховых возмещений, полученные организацией от страховой компании, отражаются записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Основанием для этой записи является договор страхования.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются следующей записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

При наступлении страхового случая до даты подписания отчетности, последствиями которого могут быть выбытие активов (имущества), получение страхового возмещения и списание значительных убытков, в учете осуществляются корректировочные записи. Факт страхового случая раскрывается в пояснительной записке.

Пример 10. В конце декабря на складе готовой продукции произошла авария на канализационном коллекторе, в результате которой сточными водами было подтоплено несколько складских помещений. Общая сумма ущерба по подсчетам организации составила 1 млн руб.

Сумма страхового возмещения согласно договору страхования составила 1 млн руб. Организация списала стоимость готовой продукции, пришедшей в негодность в результате наступления страхового случая, в сумме 1 млн руб.

Однако страховой агент, зафиксировав факт наступления страхового случая, оценил убыток, подлежащий страховому возмещению, в размере 600 000 руб. и составил страховой акт.

В бухгалтерском учете заключительными записями декабря составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

600 000 руб.

на сумму предполагаемого страхового возмещения от страховой организации;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

400 000 руб.

на сумму некомпенсируемого убытка в результате аварии.

При двустороннем подписании страхового акта и на основании полученной выписки банка по расчетному счету о перечислении суммы страхового возмещения ранее произведенные записи сторнируются, и в учете составляются записи в обычном порядке.

Существенные ошибки в учете и нарушения законодательства, которые ведут к искажению показателей отчетности, подлежат исправлению. При этом в учете производятся заключительные записи декабря отчетного года, которые в дальнейшем не подлежат уточнению (корректировке). Они оказывают влияние на формирование показателей годовой бухгалтерской отчетности и на налогообложение. Такой порядок закреплен в п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

Исправления в учете осуществляются сторнировочными или дополнительными записями на излишне (неправильно) рассчитанные или доначисленные суммы.

Пример 11. В январе до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности бухгалтером самостоятельно выявлена ошибка в учете, в результате которой занижена налогооблагаемая прибыль на 600 000 руб. Характер ошибки состоял в необоснованном уменьшении налоговой базы на сумму сверхнормативных расходов, допущенном на этапе корректировки прибыли.

В соответствии с п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Так как содержание приведенного события свидетельствует об отсутствии искажений в бухгалтерском учете за отчетный год, то в учете организации следует отразить только сумму доначисленного налога на прибыль.

В бухгалтерском учете на сумму доначисленного налога на прибыль за отчетный год заключительными записями декабря составляется запись:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

144 000 руб. (600 000 х 24% (ставка налога на прибыль) : 100%).

Факт налогового правонарушения отсутствует, так как своевременно (до подписания годовой бухгалтерской отчетности, представления годовой налоговой декларации и наступления срока уплаты налога на прибыль в бюджет) была доначислена сумма налога на прибыль. Основанием для исправительных записей в учете является бухгалтерская справка, подтверждающая расчет суммы налога.

Последствия событий после отчетной даты первого вида отражаются не только в бухгалтерском учете заключительными записями декабря отчетного года, но и уточняют (корректируют) данные бухгалтерской отчетности по соответствующим статьям. При этом их содержание раскрывается в отдельном разделе пояснительной записки "События после отчетной даты".

Раскрытие в пояснительной записке событий

после отчетной даты второго вида

События после отчетной даты второго вида в синтетическом и аналитическом учете не отражаются. Если события признаются существенными, информация о них раскрывается только в пояснительной записке в отдельном разделе, где дается краткое описание события и его денежная оценка. Если последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном выражении, то организация должна указать на этот факт.

Впоследствии, при наступлении события, подтвержденного первичным документом, в бухгалтерском учете осуществляются записи в обычном порядке.

Пример 12. До даты подписания годового отчета (в феврале) учредители общества принимают решение об уменьшении уставного капитала общества на сумму 400 000 руб. путем снижения стоимости долей учредителей в уставном капитале. Доля каждого участника составляет 50%. Так как условия события возникли после отчетной даты, то оно признается существенным событием после отчетной даты второго вида.

В пояснительной записке информация об этом событии раскрывается следующим образом.

В феврале учредители общества приняли решение об уменьшении уставного капитала общества на сумму 400 000 руб. Предполагается осуществить это уменьшение за счет снижения номинальной стоимости долей учредителей в уставном капитале, которые составляют 50% соответственно для каждого. Решение вступит в законную силу после оформления протокола заседания учредителей и государственной регистрации устава общества.

При наступлении этого события в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

400 000 руб.

на сумму уменьшения уставного капитала (на дату государственной регистрации) на основании устава общества;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

400 000 руб.

на сумму погашения задолженности общества по возврату части вклада в уставный капитал перед каждым учредителем (200 000 руб. (50%) + 200 000 руб. (50%)) на основании протокола заседания учредителей и выписки банка с расчетного счета.

Подписано в печать Н.В.Парушина

14.12.2001 Н.А.Лытнева

Орловский коммерческий институт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——