Вопрос: Организация негосударственной формы собственности расположена в районе Крайнего Севера, где отсутствует железнодорожное сообщение. В соответствии со ст.326 Трудового кодекса РФ организация компенсирует работнику расходы, связанные с переездом работника и членов его семьи к новому месту работы в другую местность в связи с расторжением трудового договора. При этом указанной статьей ТК РФ предусмотрено, что стоимость переезда и стоимость провоза багажа в пределах норматива оплачивается по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. Могут ли такие компенсации быть отнесены к расходам, которые при определении налогооблагаемой прибыли принимаются к вычету, или они должны предоставляться за счет средств организации после налогообложения? В связи с тем что организация расположена в районе, где отсутствует железнодорожное сообщение, может ли она оплачивать работникам стоимость проезда к новому месту жительства и провоза багажа по фактическим расходам без ограничений?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 ноября 2002 г. N 04-02-04/136

Департамент налоговой политики рассмотрел запрос по вопросу исключения из налоговой базы при исчислении налога на прибыль расходов, связанных с оплатой стоимости проезда к новому месту жительства и провоза багажа работникам (и членам их семей) организаций негосударственной формы собственности, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и сообщает следующее.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Глава 25 "Налог па прибыль организаций" Кодекса введена в действие с 1 января 2002 г. Для налогоплательщика, расположенного в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, предусмотрена возможность принимать к вычету расходы, связанные с его месторасположением.

Так, согласно ст.255 указанной главы при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются к вычету в составе расходов на оплату труда расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации; надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно - климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями.

Расходы налогоплательщика, расположенного в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, не предусмотренные гл.25 Кодекса (в том числе расходы, связанные с переездом работника и членов его семьи к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора), могут предоставляться за счет средств организации только после налогообложения. При этом необходимо учитывать, что согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" распределение прибыли общества (после налогообложения) является компетенцией общего собрания акционеров.

Что касается вопроса определения расходов, связанных с оплатой стоимости проезда к новому месту жительства и провоза багажа работникам (и членам их семей) организаций негосударственной формы собственности, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при отсутствии железнодорожного сообщения, то сообщается следующее.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено, что коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально - трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем в лице их представителей.

Согласно ст.41 Трудового кодекса Российской Федерации в коллективном договоре с учетом финансово - экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, оплата стоимости проезда к новому месту жительства и провоза багажа работникам (и членам их семей) организаций негосударственной формы собственности из северных районов, где отсутствует железнодорожное сообщение, может производиться, по нашему мнению, по фактическим расходам, если данное положение предусмотрено в коллективном договоре. При этом для целей налогообложения налогом на прибыль данные расходы не принимаются.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

18.11.2002

————