Вопрос: Наша организация намерена ежемесячно выплачивать ряду своих работников компенсацию за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в максимальном размере в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Между организацией и каждым работником будет заключено соглашение о компенсации в соответствии со ст.188 Трудового кодекса РФ. Какие условия необходимы для принятия указанных расходов по пп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ?

Ответ: С введением в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) (далее - Кодекс) доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.

В соответствии с пп.11 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Правительство РФ Постановлением от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установило нормы расходов организаций на выплату ежемесячной компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

При этом согласно п.1 ст.252 Кодекса в целях указанной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выплата компенсаций производится работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, может являться, например, приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику должно быть учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче - смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в аналогичном порядке.

Дата признания расходов для целей налогообложения прибыли при методе начисления определяется в соответствии с пп.4 п.7 ст.272 Кодекса.

О.Б.Охонько

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.11.2002

————