"АКДИ "Экономика и жизнь", N 12, 2001

Вопрос: C 1 января 2002 г. вступает в действие глава НК РФ, посвященная налогу на прибыль предприятий, в соответствии с которой для всех предприятий устанавливается единая ставка налога на прибыль в размере 24%. Имеющиеся льготы для малых предприятий будут действовать до окончания срока, на который они предоставлены.

Если предприятие потеряет статус малого предприятия (например в результате присоединения другого предприятия) до истечения пятилетнего срока или самостоятельно откажется от уже имеющихся льгот, должно ли оно будет выплатить в бюджет сумму налога на прибыль, исчисленную в полном размере за весь период его деятельности (2 года)?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который вступает в силу 1 января 2002 г., установлено, что предусмотренные п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Льгота по налогу на прибыль, предусматривающая освобождение от этого налога в первые два года малых предприятий, установленная п.4 ст.6 Закона N 2116-1, касается только тех малых предприятий, которые осуществляют производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Согласно п.4 ст.6 Закона N 2116-1 указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Таким образом, если реорганизация предприятия будет происходить предположительно во второй год работы предприятия, то вышеуказанная норма о неприменении льгот не может быть применима к малому предприятию, поскольку она касается только изначально образованных предприятий на базе реорганизованных.

В то же время необходимо учитывать и ряд других важных обстоятельств.

Критерии отнесения предприятий к малым установлены Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Причем для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Соответственно, если при реорганизации предприятия в результате присоединения к нему другой организации у него изменяются критерии отнесения к малым (например, средняя численность работников превышает допустимую численность), то оно утрачивает право на льготу, но только за этот отчетный период.

Кроме того, п.4 ст.6 Закона N 2116-1 содержит норму, согласно которой при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном объеме за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Согласно п.4 ст.57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. В этой связи юридическое лицо, к которому присоединяется другое юридическое лицо, не будет рассматриваться как прекращающее свою деятельность, и поэтому к нему не может быть применима указанная выше норма.

Если предприятие самостоятельно откажется от имеющихся у него льгот, то у него не возникает обязанности по внесению суммы налога на прибыль, исчисленной в полном размере за весь период его деятельности. Такой нормы налоговым законодательством не установлено.

Подписано в печать М.Бойкова

10.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——