"АКДИ "Экономика и жизнь", N 12, 2001

Вопрос: Предприятие является поверенным в договоре поручения, в соответствии с которым оно обязуется от имени и за счет доверителя (венгерской фирмы) совершать действия по организации транспортировки и перевалки (включая погрузочно - разгрузочные работы, складирование, хранение) товаров на территории России и стран СНГ, а также выполнять иные поручения, связанные с реализацией контрактов на закупку оборудования, заключенных венгерской фирмой.

Просим ответить на следующие вопросы.

1. Договором предусмотрено перечисление аванса доверителем на счет поверенного. Поступившая сумма учитывается у поверенного на счетах учета расчетов. Договором закреплена обязанность поверенного использовать полученные денежные средства по целевому назначению. Но на самом деле фактически имеет место нецелевое использование этих средств с последующим восполнением потраченных на нецелевые нужды сумм и направлением их на исполнение поручения. В учете при этом никаких записей, затрагивающих счет расчетов с доверителем, не делается.

Не посчитает ли налоговая инспекция сумму нецелевого использования денежных средств, полученных от доверителя, выручкой поверенного?

2. На каком-то этапе исполнения договора поручения предприятие наряду с посреднической деятельностью ведет и торговую деятельность. Поскольку договор поручения является безвозмездным, то все общехозяйственные расходы в этот период должны относиться на торговую деятельность. Однако доверитель не только утвердил смету расходов по договору поручения с учетом общехозяйственных расходов, но и перечислил аванс согласно смете, включая сумму компенсации общехозяйственных расходов.

Не будет ли считаться компенсация общехозяйственных расходов в данном случае выручкой?

Ответ: 1. Выручкой поверенного с точки зрения как бухгалтерского, так и налогового законодательства признается сумма вознаграждения за исполнение поручения (за оказанные поверенным услуги) (см. п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п.1 ст.156 НК РФ).

Если поверенный использует не по назначению средства, полученные им от доверителя на исполнение поручения, то факт нецелевого использования этих средств не может служить основанием для признания этих средств выручкой поверенного. В этом случае поверенный несет перед доверителем ответственность за нецелевое использование средств доверителя, если это предусмотрено условиями договора.

В этой связи следует отметить, что денежные средства, поступающие от доверителя на счет поверенного, принимают обезличенный характер. При расходовании денежных средств, находящихся на расчетном счете организации, на оплату каких-либо расходов по общему правилу подразумевается, что расходы осуществляются за счет собственных оборотных средств организации. Источник финансирования расходов (если он есть) определяется на основании записей по счетам бухгалтерского учета. Поэтому если поверенный осуществляет какие-либо собственные расходы за счет денежных средств, поступивших на его счет от доверителя, без отнесения этих расходов за счет средств доверителя (дебет счета 76, субсчет "Расчеты с доверителем"), а впоследствии оплачивает расходы, связанные с исполнением поручения доверителя, за счет иных денежных средств, поступивших на его счет, то в этом случае нет факта нецелевого использования средств доверителя.

2. В соответствии с п.2 ст.975 ГК РФ доверитель обязан возмещать поверенному издержки, понесенные при исполнении поручения. При этом имеются в виду расходы поверенного, непосредственно связанные с исполнением поручения, т.е. расходы, понесенные им в пользу доверителя.

Что касается общехозяйственных расходов поверенного, то эти расходы не связаны непосредственно с исполнением поручения доверителя, а являются его собственными расходами, обусловленными осуществлением организацией - поверенным своей хозяйственной деятельности. Эти расходы организация - поверенный несет в любом случае независимо от исполнения данного конкретного договора поручения. Поэтому общехозяйственные расходы организации - поверенного в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности, которые в установленном порядке отражаются организацией на счетах учета затрат и формируют себестоимость реализуемых ею товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.3 ПБУ 9/99 доходом поверенного не признаются денежные средства, поступившие от доверителя в возмещение расходов поверенного, произведенных им в пользу доверителя. Соответственно средства, поступающие от доверителя в возмещение общехозяйственных расходов поверенного, являются для поверенного не чем иным, как выручкой от реализации оказанных им услуг.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——