"Налоговые известия Московского региона", N 12, 2001

ЗАПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 июля 2001 г. N БГ-3-05/243 "О внесении изменений в Приказы МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469 и от 27.02.2001 N БГ-3-07/63" (далее - Приказ) установлены новые формы бланков расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для всех категорий работодателей и для коллегий адвокатов, выступающих в качестве налоговых агентов, в обязанности которых входит перечисление ЕСН с доходов адвокатов. Соответственно изменен порядок заполнения расчета по авансовым платежам (далее - Расчет). Установлена точность отражения показателей в формах расчетов и форме Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога в рублях и копейках.

Установление точности отражения показателей во всех формах налогового учета по ЕСН является, безусловно, положительным моментом.

Теперь по индивидуальной карточке можно собрать показатели для заполнения расчетов без искажений, не возникает вопросов, на каком этапе производить округления при исчислении налога, реально стал действовать алгоритм расчета налоговой базы в Расчете по строкам 400 и 410, а для коллегий адвокатов - по строкам 300 и 310. Налог исчисляется в рублях и копейках по каждому работнику (и не работнику) и собирается в тех же единицах в целом по налогоплательщику.

МНС России не комментировало порядок введения точности показателей, но вполне вероятно, что налогоплательщикам может быть рекомендовано привести в соответствие с рассматриваемым Приказом карточки налогового учета начиная с января 2001 г., что будет достаточно трудоемко для налогоплательщиков, которые отражали все показатели в рублях по правилам округления.

Что касается новых форм расчетов для работодателей, то содержание строк 100 - 600 и порядок их заполнения сохранены без изменений.

Исключены показатели строк 700, 710, 800, 810. В том виде, в каком эти строки заполнялись до сих пор, для налогового учета они не несли никакой дополнительной информации, которая могла бы повлиять на сумму начисленного налоговым органом авансового платежа. Начисление налога происходило по всем фондам, кроме Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) по данным строки 510 Расчета по позиции "По данным налогоплательщика". По сути дела алгоритм расчета сумм исчисленного налога в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР), федерального и территориального фондов медицинского страхования Российской Федерации (далее - ФОМС) остался неизмененным.

Приказом полностью изменено содержание (смысловая нагрузка) Расчета после строки 600. Из Расчета исключены строки 605, 610 611 620 621, касающиеся ФСС. Нельзя не признать, что порядок их заполнения был недостаточно разъяснен, что приводило к большому количеству ошибок при их заполнении, а также к недоразумениям, возникавшим у налогоплательщиков с ФСС, когда решался вопрос о сумме возмещения расходов на цели социального страхования.

Налогоплательщикам - работодателям следует обратить внимание на изменения, внесенные Приказом в порядки заполнения расчетов в части показателей, касающихся ФСС (строки 610, 700, 710, 800, 810).

В новой форме Расчета показатели налоговой базы и численности работников, отражаются в таблице "Справочно" отдельно в отношении каждого фонда.

Для федеральных органов исполнительной власти, в которых проходят службу военнослужащие, Приказом устанавливается особый порядок заполнения Расчета (перечень этих организаций оговорен в ст.25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год") с учетом конфиденциальности представляемых сведений.

Коллегии адвокатов, являющиеся для своих адвокатов налоговыми агентами, теперь должны представлять Расчет по ЕСН с доходов адвокатов в налоговый орган по месту постановки на учет самой коллегии, и соответственно перечислять причитающиеся к уплате суммы налога.

Налогоплательщики - работодатели и коллегии адвокатов должны ежемесячно представлять расчеты в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Порядок формирования основных показателей

Расчета для работодателей

Показатели Расчета по строкам 100 - 310 формируются как сумма соответствующих показателей по каждому работнику (и не работнику), взятых из Индивидуальной карточки.

По строке 100 отражается показатель объекта налогообложения. Этот показатель одинаков в отношении всех фондов. Он рассчитывается нарастающим итогом и включает в себя суммы, подлежащие налогообложению, в том числе суммы материальной выгоды, полученной работником от работодателя, налоговые льготы, а также суммы, которые налогообложению не подлежат.

Не должны отражаться в этой строке суммы, которые не признаются объектом налогообложения на основании ст.236 НК РФ. К ним относятся:

- вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям;

- выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм, не превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (следует помнить, что эта норма установлена для производителей данной продукции, отнесение продукции к названным видам производится в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301);

- выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль);

- суммы материальной выгоды, полученной от работодателя сторонним физическим лицом (не работником).

В пояснение последней записи необходимо добавить, что ст.236 НК РФ рассматривает в отношении таких лиц в качестве объекта налогообложения только "материальную помощь и иные безвозмездные выплаты", нет записи "по всем основаниям", в то время как материальная выгода не является выплатой, она лишь признается доходом, определяемым расчетным путем.

По строке 110 отражается сумма, составляющая объект налогообложения, сформированная за отчетный месяц.

По строке 200 записывается сумма, не подлежащая налогообложению (из признаваемых объектом налогообложения), исчисленная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель исчисляется в соответствии со ст.238 НК РФ.

В отношении ФСС, на основании п.3 ст.238, эта величина может быть больше аналогичного показателя по другим фондам на суммы выплат по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным.

По строке 210 вписывается тот же показатель, но сформированный за отчетный месяц.

По строке 300 вносится сумма налоговых льгот, применяемых работодателем, исчисленная нарастающим итогом с начала года в соответствии с положениями ст.239 НК РФ.

Категории работодателей, указанные в ст.26 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", должны включать в эту строку соответствующие суммы льгот по ЕСН, установленные для них на 2001 г. Отдельно эти суммы записываются в строки 1 и 2 "Справочно" на втором листе Расчета.

Следует напомнить что суммы налоговых льгот организаций, применяющих труд иностранных работников, могут быть различны в отношении ПФ, ФСС, ФОМС в зависимости от статуса работника (постоянно проживающий или временно пребывающий) и от вида заключенного договора (трудовой или гражданско - правовой). Порядок налогообложения выплат иностранным гражданам подробно изложен в п.21 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.

По строке 310 отражается сумма налоговых льгот, примененных работодателем в отчетном месяце.

По строке 400 вносится показатель облагаемой налоговой базы по ЕСН, рассчитанной отдельно в отношении каждого фонда нарастающим итогом с начала года по формуле:

стр. 100 - стр. 200 - стр. 300 = стр. 400.

Суммы, отраженные по строке 400, должны быть соответственно равны показателям граф 2, 3, 4 строки "Итого" таблицы "Справочно" на третьем листе Расчета.

По строке 410 вписывается аналогичный показатель, рассчитанный за отчетный период по следующей формуле:

стр. 110 - стр. 210 - стр. 310 = стр. 410.

По строке 500 указываются суммы авансовых платежей по ЕСН, исчисленные отдельно в отношении каждого фонда нарастающим итогом с начала года. Эти данные рассчитываются как сумма авансовых платежей по налогу по каждому работнику (и не работнику), учитываемых в Индивидуальной карточке. Показатели этой строки должны быть соответственно равны данным граф 6, 8, 10, 12 строки "Итого" таблицы, приведенной "Справочно" на третьем листе Расчета.

Однако, несмотря на то что п.1.5 Приказа установлена точность отражения всех значений в рублях и копейках, в форму таблицы "Справочно" соответствующие изменения не внесены, и значения граф 6, 8, 10, 12 показаны только в рублях.

Если буквально следовать записи в форме этой таблицы у налогоплательщиков будут возникать сложности при переносе показателей из указанных граф в строку 500 на лист 2 Расчета. С другой стороны, если следовать тексту Приказа и заполнять все показатели, в том числе и таблицы "Справочно" как неотъемлемой части Расчета, в рублях и копейках, таких сложностей не возникнет.

По строке 510 вносится сумма авансовых платежей, начисленных за отчетный месяц. Она рассчитывается следующим образом: строка 500 составляемого расчета, уменьшенная на сумму авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий отчетному (строка 500 Расчета за предыдущий отчетный месяц).

По строке 600 отражается сумма расходов на цели государственного социального страхования, произведенных работодателем, нарастающим итогом с начала года. Она заполняется на основании данных о произведенных расходах на эти цели. Сумма этих расходов уже участвовала в формировании данных по строке 200 Расчета в составе сумм, не подлежащих налогообложению, поэтому показатель строки 600 не может быть больше данных по строке 200.

По строке 610 указывается сумма средств, израсходованная работодателем на цели государственного социального страхования за отчетный месяц.

По строке 700 отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет работодателя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного ЕСН. Это суммы, полученные с начала года по 30 (31) число отчетного месяца.

По строке 710 учитываются те же средства, полученные работодателем за отчетный месяц с 1 по 30 (31) число.

Суммы возмещения отражаются в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет работодателя, независимо от периода, в котором фактически произошел перерасход средств на цели социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей по ЕСН.

Поскольку заполнение показателей строк 600, 610, 700, 710 производится по фактическим показателям, оно не должно вызвать у работодателей затруднений.

По строке 800 указывается сумма, подлежащая уплате в ФСС, нарастающим итогом с начала года. Она рассчитывается по следующей формуле:

строка 500 - строка 600 + строка 700 = строка 800.

По строке 810 отражается сумма, которую работодатель должен уплатить в ФСС за отчетный месяц. Определяется эта сумма также расчетным путем:

строка 510 - строка 610 + строка 710 = строка 810.

Если по строке 810 отражен показатель со знаком (-), то это - сумма перерасхода по средствам ФСС, сформировавшаяся на конец отчетного месяца. Возмещение этой суммы на расчетный счет налогоплательщика должно осуществляться исполнительным органом ФСС. В функции налоговых органов по отношению к суммам перерасхода входит только проведение зачета этих сумм в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части ФСС.

Расчетные показатели строк 800 и 810 отражают динамику изменения обязательств налогоплательщика перед ФСС или ФСС перед налогоплательщиком. При этом показатель строки 800 не обязательно имеет постоянно растущее положительное значение, а показатель строки 810 может иметь как положительное, так и отрицательное значения.

В налоговом учете будет подлежать начислению за отчетный период показатель строки 810 в позиции "По данным налогоплательщика".

В связи с такими изменениями в порядке расчета налога в части, предназначенной ФСС, фактическая сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период, должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая изменения и в порядке учета налога в части ФСС, налогоплательщики, у которых возникали споры с налоговыми органами при зачете средств на цели социального страхования в пределах начисленной суммы авансовых платежей, вправе представить уточненные расчеты по новой форме с начала 2001 г., тем самым скорректировав в случае необходимости начисление налога.

В таблице рассмотрим, как представление уточненного расчета в части ФСС с января по июль по строкам 500 - 810 (условный расчет без копеек) отразится на начислении налога в лицевой счет налогоплательщика и произведем расчет суммы налога к уплате.

Таблица

(в руб.)

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   | Строки расчета|                 Отчетный месяц                 |
   |               +——————T———————T—————T——————T——————T——————T——————+
   |               |январь|февраль| март|апрель|  май | июнь | июль |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |500 — Сумма на—| 1 200| 3 000 |4 500| 6 500| 8 000|10 100|12 000|
   |численных аван—|      |       |     |      |      |      |      |
   |совых платежей |      |       |     |      |      |      |      |
   |по налогу на—  |      |       |     |      |      |      |      |
   |растающим ито— |      |       |     |      |      |      |      |
   |гом с начала   |      |       |     |      |      |      |      |
   |года           |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |510 — в том    | 1 200| 1 800 |1 500| 2 000| 1 500| 2 100| 1 900|
   |числе за отчет—|      |       |     |      |      |      |      |
   |ный месяц      |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |600 — Расходы, |   500| 2 500 |3 500| 8 500|10 000|11 000|11 000|
   |произведенные  |      |       |     |      |      |      |      |
   |на цели госу—  |      |       |     |      |      |      |      |
   |дарственного   |      |       |     |      |      |      |      |
   |социального    |      |       |     |      |      |      |      |
   |страхования,   |      |       |     |      |      |      |      |
   |нарастающим    |      |       |     |      |      |      |      |
   |итогом с начала|      |       |     |      |      |      |      |
   |года, всего    |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |610 — в том    |   500| 2 000 |1 000| 5 000| 1 500| 1 000|   —  |
   |числе за отчет—|      |       |     |      |      |      |      |
   |ный месяц      |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |700 — Возмещено|   —  |   —   |  —  |   —  |   —  | 3 000| 3 000|
   |исполнительным |      |       |     |      |      |      |      |
   |органом ФСС РФ |      |       |     |      |      |      |      |
   |нарастающим    |      |       |     |      |      |      |      |
   |итогом с начала|      |       |     |      |      |      |      |
   |года           |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |710 — в том    |   —  |   —   |  —  |   —  |   —  | 3 000|   —  |
   |числе в отчет— |      |       |     |      |      |      |      |
   |ном месяце     |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |800 — Подлежит |   700|   500 |1 000|—2 000|—2 000| 2 100| 4 000|
   |уплате в ФСС РФ|      |       |     |      |      |      |      |
   |нарастающим    |      |       |     |      |      |      |      |
   |итогом с начала|      |       |     |      |      |      |      |
   |года           |      |       |     |      |      |      |      |
   |(стр. 500 —    |      |       |     |      |      |      |      |
   |стр. 600 +     |      |       |     |      |      |      |      |
   |стр. 700)      |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |810 — в том    |   700|  —200 |  500|—3 000|   —  | 4 100| 1 900|
   |числе за отчет—|      |       |     |      |      |      |      |
   |ный месяц      |      |       |     |      |      |      |      |
   |(стр. 510 —    |      |       |     |      |      |      |      |
   |стр. 610 +     |      |       |     |      |      |      |      |
   |стр. 710)      |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Начислено нало—|   700|  —200 |  500|—3 000|     0| 4 100| 1 900|
   |говым органом  |      |       |     |      |      |      |      |
   |в лицевой счет |      |       |     |      |      |      |      |
   |налогоплатель— |      |       |     |      |      |      |      |
   |щика           |      |       |     |      |      |      |      |
   +———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Фактически нуж—|   700|     0 |  300|     0|     0| 1 100| 1 900|
   |но уплачивать  |      |       |     |      |      |      |      |
   |налога за от—  |      |       |     |      |      |      |      |
   |четный месяц   |      |       |     |      |      |      |      |
   L———————————————+——————+———————+—————+——————+——————+——————+———————
   

Порядком заполнения расчетов для налогоплательщиков установлены параметры соответствия показателей Расчета и формы 4-ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 30 ноября 2000 г. N 113), что делает возможным проведение налоговым органом камеральных проверок по следующим соотношениям:

гр. 5 стр. 500 Расчета = гр. 3 стр. 1 разд. I формы 4-ФСС РФ;

гр. 5 стр. 510 Расчета = гр. 5 стр. 1 разд. I формы 4-ФСС РФ по строке соответствующего месяца;

гр. 5 стр. 600 Расчета = гр. 3 стр. 6 разд. I формы 4-ФСС РФ;

гр. 5 стр. 610 Расчета = гр. 5 стр. 6 разд. I формы 4-ФСС РФ по строке соответствующего месяца;

гр. 5 стр. 700 Расчета = гр. 3 стр. 3 разд. I формы 4-ФСС РФ (по итогам I квартала, I полугодия, 9 месяцев, года).

Главой 24 НК РФ не установлено обязательное представление налогоплательщиками разд.I формы 4-ФСС РФ в налоговые органы совместно с представлением расчетов по авансовым платежам. Учитывая этот факт, налоговые органы могут предложить налогоплательщикам предоставить необходимую им информацию в добровольном порядке в рекомендованные сроки (например, в период представления квартальной налоговой отчетности). При таком порядке представления в налоговый орган сведений недопустимо применение в отношении налогоплательщика мер налоговой или административной ответственности.

В том случае, если налоговый орган в установленном порядке (в письменном виде) запрашивает у налогоплательщика информацию (документы, необходимые для исчисления и уплаты налога в соответствии с п.5 ст.23 и пп.1 п.1 ст.31 НК РФ), в частности разд.I формы 4-ФСС РФ, неисполнение налогоплательщиком указанного требования налогового органа в установленные НК РФ сроки позволяет привлечь такого налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст.126 НК РФ.

Подписано в печать М.А.Орлова

10.12.2001 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——