"Налоговые известия Московского региона", N 12, 2001

ЧТО НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ НАМ ПРИГОТОВИЛ...

Разработка и утверждение нового Плана счетов входили в план мероприятий по реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Поэтому его принятие является закономерным этапом в ходе реализации основных направлений бухгалтерской реформы.

Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности тесно связано с изменением и уточнением методологических основ бухгалтерского учета. Это в свою очередь неотъемлемо влечет корректировку самой системы бухгалтерских счетов и ее применения.

Новый План счетов в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н введен в действие с 1 января 2001 г. Однако сам переход к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешается осуществить в течение всего 2001 г. по мере их готовности. Это означает, что в 2001 г. будут действовать как старый, так и новый План счетов, и организации вправе сами определять наиболее приемлемый период перехода от старого Плана счетов к новому. Однако важно отметить, что завершиться этот переход должен не позднее начала 2002 г.

Новый План счетов по принципу построения мало чем отличается от старого.

Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Сами же принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

В новый План счетов входят восемь разделов (в старом Плане счетов их было девять). Раздел "Кредиты и финансирование" в новом Плане счетов как самостоятельный раздел отсутствует. Счета учета расчетов этого раздела перенесены в разд.VI "Расчеты" нового Плана счетов (счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). В разд.VII "Капитал" перенесен счет 86 "Целевое финансирование". Кроме того, некоторые счета одних разделов перенесены в другие разделы с изменением их нумерации.

Например, счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" раздела "Затраты на производство" старого Плана счетов теперь перенесены в разд.IV "Готовая продукция и товары" с соответствующим изменением их нумерации на 46 и 40, а счет "Расходы будущих периодов" включен в разд.VIII "Финансовые результаты". Счета учета резервов (счета 82 и 89 старого Плана счетов) также перенесены в другие разделы в зависимости от их принадлежности (см. счета 59, 63, 96 нового Плана счетов).

Новый План счетов, как и старый, включает следующие разделы: "Внеоборотные активы" (I) (в старом Плане счетов он имел название "Основные средства и другие долгосрочные вложения"), "Производственные запасы" (II), "Затраты на производство" (III), "Готовая продукция, товары" (IV), "Денежные средства" (V), "Расчеты" (VI), "Капитал" (VII), "Финансовые результаты" (VIII).

Основное нововведение, коснувшееся раздела "Производственные запасы", связано с исключением из его состава счета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Такой подход в полной мере соответствует практике МСФО. Информация о наличии и движении таких активов теперь будет отражаться по счету 01 "Основные средства" и счету 10 "Материалы".

Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев будут учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Определенные изменения произошли в учете финансовых вложений. Учет финансовых вложений как краткосрочных, так и долгосрочных предполагается вести на едином синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". Построение же их аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах.

Изменен и раздел "Расчеты". В новом Плане счетов счета расчетов по авансам выданным и полученным (счета 61 и 64 старого Плана счетов), по имущественному и личному страхованию (счет 65), по претензиям (счет 63) не выделены как самостоятельные синтетические счета. Информация по авансам выданным и полученным будет вестись путем специального построения аналитического учета к синтетическим счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а расчетов по страхованию и претензиям - путем открытия специальных субсчетов к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По такому же принципу будет отражаться информация о расчетах с дочерними и зависимыми обществами.

Принципиально новым для Плана счетов является введение в его структуру группы счетов, предназначенных для управленческого учета, которые предполагается вести наравне с финансовым учетом в рамках единой системы. Их взаимосвязь будет устанавливаться организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

Наиболее существенные изменения претерпели счета учета финансовых результатов.

Для нового Плана счетов характерной особенностью становится введение для российского бухгалтера принципиально нового подхода к обобщению информации о доходах и расходах организации, а также выявление конечного финансового результата деятельности организации.

Вместо счетов учета реализации продукции (работ, услуг) (счета 46, 47, 48 старого Плана счетов) новый План счетов вводит счета учета доходов и расходов. Их можно подразделить на счета учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности (счет 90 "Продажи") и прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется в течение года обособленно и отражается по счету 99 "Прибыли и убытки".

На счете 90 "Продажи" выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Для формирования этого показателя на счете 90 открываются субсчета:

- 90-1 "Выручка", по кредиту которого учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- 90-2 "Себестоимость продаж", по дебету которого учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.

Кроме того, счет 90 включает и субсчета для учета НДС (счет 90-3) и акцизов (счет 90-4) (если таковые имеются), по дебету которых учитываются суммы этих налогов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Записи, отраженные по всем субсчетам к счету 90, производятся накопительно в течение всего отчетного года и закрываются внутренними записями по его окончании.

Ежемесячное сопоставление суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 выявляет финансовый результат за отчетный месяц, который отражается по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99.

Такой последовательный порядок отражения операций не образует сальдо по счету 90 на отчетную дату и одновременно позволяет систематизировать информацию, отраженную по соответствующим субсчетам нарастающим итогом с начала года.

Аналогичным образом ведется учет и по счету 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета 90-1 "Прочие доходы" и 90-2 "Прочие расходы".

Выявляемый в течение года на счете 99 конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные, а также начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Прямое отнесение на счет 99 "Прибыли и убытки" сумм использованной прибыли отчетного года (по старому Плану счетов они отражались на счете 81 "Использование прибыли") позволяет выявлять на этом счете чистую прибыль предприятия. Аналитическое построение учета по этому счету должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года чистая прибыль (убыток) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования чистой прибыли предприятия.

Новый порядок учета финансовых результатов не предполагает открытия к счету 84 таких субсчетов, как "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", а также субсчетов учета фондов специального назначения. Это объясняется абсолютно новым подходом к формированию финансовых результатов деятельности предприятия. Предполагается, что все расходы, производимые организацией в течение отчетного периода, должны включаться либо в состав расходов организации, либо в стоимость приобретаемых внеоборотных активов.

Переход предприятий и организаций на новый План счетов требует большой подготовительной работы бухгалтерии, которая должна сопровождаться инвентаризацией имущества и обязательств предприятий. Думается, в этой связи Минфином России должны быть выпущены специальные рекомендации, раскрывающие особенности закрытия тех счетов, которые отсутствуют в новом документе.

Подписано в печать М.Бойкова

10.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——