"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, 2001

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В КИНОПРОДЮСЕРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 48, 49, 2001)

Рассмотрим, какие требования предъявляются в ст.ст.251, 270, 271 гл.25 НК РФ, вступающей в действие с 1 января 2002 г., к учету средств целевого финансирования.

Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Только в этом случае данное имущество, в том числе денежные средства, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Минфином России.

Целевые средства должны быть использованы строго по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. В соответствии со ст.271 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде использованных не по назначению полученных целевых средств. Для целей налогообложения указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).

Финансирование фильма спонсорами

Как показывает мировая практика, для сохранения и развития национального культурного достояния государственной поддержки недостаточно. Поэтому в различных странах в той или иной форме существуют институты негосударственной поддержки национального культурного достояния. В России этот институт было принято называть меценатством. Поэтому наиболее реальным внешним источником для финансирования производства национального фильма в настоящее время являются именно средства меценатов.

Налоговым законодательством предусмотрен ряд льгот для юридических лиц, выступивших заказчиком на изготовление национального кинофильма либо предоставивших благотворительный взнос на эти цели.

Согласно ст.15 Федерального закона от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 27.12.2000) налоговые льготы, предусмотренные данным Законом, применяются в порядке, определяемом соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

На основании п.6 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) не подлежит налогообложению прибыль организаций независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Это положение подтверждено и п.4.1.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Указанная льгота предоставляется только в части прибыли, направляемой организацией - производителем фильма или организацией - инвестором в качестве целевого взноса на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (в период действия этого удостоверения).

Документами, подтверждающими право на применение льготного налогового режима, являются удостоверение национального фильма, смета национального фильма, договор организации с кинокомпанией - производителем, а также платежные документы, подтверждающие перечисление средств на указанные цели (копия платежного поручения, заверенная банком). Их необходимо представить в налоговую инспекцию в составе бухгалтерской отчетности инвестора.

Организация - инвестор, направившая средства на производство национального фильма, в расчете налога от фактической прибыли вправе заявить указанную льготу, уменьшив налогооблагаемую прибыль на сумму фактически перечисленных в отчетном периоде средств.

Продюсер для получения удостоверения национального фильма может представлять протокол о намерениях, договор о финансировании. А само перечисление денежных средств может происходить после получения удостоверения. Поэтому важен момент перечисления денежных средств на финансирование фильма. Поскольку льгота представляется только при наличии удостоверения национального фильма, при его отсутствии у продюсера на момент перечисления денежных средств указанная льгота организации - инвестору не предоставляется.

Может ли инвестор перечислить продюсеру не денежные средства, а осуществить финансовую помощь путем передачи кинопроизводителю своих векселей, векселей третьих лиц или путем перечисления средств третьим лицам по указанию кинопроизводителя в рамках деятельности по производству национального фильма? Да, организация - инвестор вправе передать производителю кинопродукции имущество в виде векселя третьих лиц, списав при этом его стоимость со своего баланса в размере цены приобретения.

Передающий вексель инвестор вправе получить льготу по прибыли в периоде погашения (реализации) векселя продюсером только в случае выполнения следующих условий:

ценные бумаги, передаваемые организацией - спонсором, должны быть приобретены им за счет чистой прибыли;

организация - кинопроизводитель, получившая эти ценные бумаги, должна погасить (реализовать) их и полученные средства направить на производство и тиражирование указанной кинопродукции. Документы, подтверждающие факт реализации ценных бумаг и направление вырученных денежных средств по целевому назначению, должны быть представлены в налоговый орган.

Если сумма денежных средств, вырученная от реализации векселя и направленная на указанные цели, превысит цену приобретения векселя, отраженную на балансе передающей организации, льгота будет предоставлена в пределах цены приобретения.

Использование организацией - спонсором льготы по налогу на прибыль при перечислении средств на счета третьих лиц законом не предусмотрено.

Продюсер, получив денежные средства на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, может разместить временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках. В соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы, полученные от размещения денежных средств на депозитных счетах в банках, включаются в состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Однако если доход в виде процентов от хранения денежных средств на депозитных счетах в банках направлен на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, то продюсеру предоставляется льгота по налогу на прибыль, предусмотренная п.6 ст.6 Закона N 2116-1 (с изменениями и дополнениями от 05.08.2000).

Следует обратить внимание на то, что льгота по налогу на прибыль действует лишь до конца 2001 г., а с введением с 1 января 2002 г. в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации все льготы по налогу на прибыль отменяются.

Если продюсеру перечисляются целевые средства инвестора, который заказывает ему фильм и принимает готовый фильм по акту, а продюсер производит лишь работы, оговоренные заказом, то бухгалтерский учет аналогичен приведенному в примере (см. "Финансовая газета. Региональный выпуск" N 49, стр. 8). При этом суммы входного налога на добавленную стоимость по использованным в процессе производства материальным ресурсам и услугам различного характера включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в соответствии со ст.170 НК РФ:

Дебет 20 (26), Кредит 19.

Аналогичным образом на затраты относится и часть входного НДС, который приходится на общехозяйственные расходы пропорционально выручке от производства национального фильма, финансируемого инвестором.

С 1 января 2002 г. порядок учета целевых небюджетных средств в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ такой же, как и учета средств целевого бюджетного финансирования.

Итогом работы продюсера в данном случае должно стать создание аудиовизуального произведения (кинофильма), которое как результат интеллектуальной деятельности будет выражено в некой объективной форме. Кто будет обладать исключительным правом на созданное произведение, если инвестор не оговаривает для себя исключительное право?

Законодательство об авторском праве, действовавшее в РСФСР до 1 октября 1964 г. (Гражданский кодексе РСФСР от 11.06.1964, ст.486), закрепляло авторское право на кино - или телевизионный фильм за предприятием, осуществившим его съемку. Данные нормы действовали с 1 октября 1964 г. по 2 августа 1992 г. Именно на их основе в настоящее время определяется владелец первоначального авторского права на кинофильмы, снятые в этот период.

Отношения, которые возникают в связи с созданием и использованием произведений литературы, науки и искусства, в настоящее время регулируются Законом Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (с изменениями от 19.07.1995) (далее - Закон N 5351-1). В п.1 ст.13 данного Закона определено, что авторами аудиовизуального произведения являются:

режиссер - постановщик;

автор сценария (сценарист);

автор музыкального произведения (с текстом или без текста), специально созданного для этого аудиовизуального произведения (композитор).

Такой подход к определению авторов объясняется прежде всего тем, что аудиовизуальное произведение является сложным, синтетическим произведением и создается творческими усилиями большого числа работников. Кроме того, это произведение, как правило, включает в себя произведения разных авторов, которые не принимают непосредственного участия в его создании. Например, некоторые произведения, входящие как составная часть в аудиовизуальное произведение, могут существовать и независимо от него (например, музыка к кинофильму). Другие же произведения, также используемые в аудиовизуальном произведении, создаются лишь в процессе работы над ним и не могут быть выделены из него. К их числу, например, относится предмет творческого труда режиссера - постановщика. Таким образом, аудиовизуальное произведение - это слияние идей и произведений разных авторов и его нельзя рассматривать как единое произведение, созданное соавторами. На аудиовизуальное произведение возникает особое авторское право.

Согласно п.4 ст.13 Закона N 5351-1 авторы произведений, вошедших составной частью в аудиовизуальное произведение, как существовавших ранее (автор романа, положенного в основу сценария, и др.), так и созданных в процессе работы над ним (оператор - постановщик, художник - постановщик и др.), пользуются авторским правом каждый на свое произведение.

Однако при использовании аудиовизуального произведения не происходит использования сценария, музыки и прочих творческих результатов (произведений), вошедших в фильм. Аудиовизуальное произведение следует считать неделимым объектом, а потому к взаимоотношениям между его авторами применимы все нормы, касающиеся неделимого соавторства.

При создании фильма продюсер заключает договоры с режиссером - постановщиком, сценаристом, автором оригинальной музыки, авторами музыки к оригинальным песням. В п.2 ст.13 Закона N 5351-1 определено, что заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами этого произведения изготовителю исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста аудиовизуального произведения, если иное не предусмотрено в договоре. Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п.3 ст.16 Закона N 5351-1 право на распространение включает в себя и право проката.

Итак, кинопродюсерская фирма, занимающаяся производством аудиовизуального произведения, создает в процессе производства объект интеллектуальной собственности, исключительные права на который будут принадлежать ей.

По нашему мнению, созданное кинопродюсерской студией аудиовизуальное произведение (кинофильм), которое предназначено для дальнейшего проката или реализации прав на него, полностью отвечает требованиям, содержащимся в ПБУ 14/2000, и должно быть по окончании производственного процесса отражено в составе нематериальных активов.

Первоначальная стоимость созданных организацией нематериальных активов определяется как сумма фактических затрат на их создание. Все затраты, связанные с этим процессом (материальные ресурсы, услуги сторонних организаций и другие затраты), должны быть отражены на счете 08.

В бухгалтерском учете продюсера в этом случае будут сделаны записи:

Дебет 76, Кредит 96 (86 по новому Плану счетов) - отражена задолженность бюджета по предоставлению целевых средств спонсоров;

Дебет 51, Кредит 76 - получены целевые средства на производство национального фильма.

Следует отметить, что на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы можно было в конце производственного процесса создания фильма определить, какая часть затрат, отнесенная на себестоимость, произведена за счет целевого финансирования. При использовании этих средств на оплату услуг по изготовлению киноматериалов, кинооборудования, по производству фильма на счетах бухгалтерского учета необходимо отразить уменьшение источника целевого финансирования:

Дебет 08, Кредит 02, 05, 10, 19, 31, 70, 69, 60, 76 и др. - отражены затраты по производству национального фильма;

Дебет 60 (76), Кредит 51 - произведена оплата материалов, работ, услуг сторонних организаций;

Дебет 96 (86), Кредит 83 (98) - отражено использование целевых средств в качестве доходов будущих периодов.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 51, 2001)

Подписано в печать Л.Фомичева

10.12.2001 Т.Мартынова

Аудиторы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——