"Московский налоговый курьер", N 7, 2002

Вопрос: Продажа товаров одним предприятием другому с отсрочкой платежа является товарным кредитом. Наше предприятие в III квартале 2001 г. получило товар, облагаемый НДС, с отсрочкой платежа.

В связи с этим возникает вопрос о порядке отражения НДС, уплаченного поставщикам, в декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 декабря 2001 г. N 02-11/56847

Статья 822 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает возможность заключения сторонами договора, по которому одна сторона обязана предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). В соответствии со ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации имеет место реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа, такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом.

В соответствии с положениями ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные ст.171 НК РФ вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с п.п.2 и 6 ст.170 Кодекса.

При этом счет - фактура в соответствии с положениями ст.169 Кодекса является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, согласно ст.173 НК РФ подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 Кодекса), общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

В соответствии с положениями ст.80 НК РФ каждый налогоплательщик по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет этим налогоплательщиком, представляет налоговую декларацию, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению" (с изменениями и дополнениями).

Согласно разд.II вышеуказанной Инструкции сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ, показывается по строкам 7 - 12.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с п.п.2 и 6 ст.170 Кодекса, отражаются по строке 7 формы N 1 Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——