Вопрос: Имеют ли право налоговые органы производить осмотр всех производственных помещений предприятия вне рамок выездной налоговой проверки?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.92 части первой Налогового кодекса Российской Федерации осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

В обязательном порядке осмотр производится при наличии у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно - материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.

В соответствии с п.3 ст.91 НК РФ в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа в процессе проверки к осмотру (обследованию) отдельных производственных, складских, торговых и иных помещений (кроме жилых помещений) и территорий руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.

На основании акта, в случаях если имеются достоверные данные о том, что вышеуказанные помещения и территории используются налогоплательщиком для извлечения дохода либо связаны с содержанием объектов налогообложения, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете налогоплательщика, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов (сборов), подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет расчетным путем на основании оценки имеющихся у него данных о не отраженных в отчетности налогоплательщика объектов налогообложения или по аналогии с иными налогоплательщиками.

Согласно п.п.3 и 4 ст.92 части первой Налогового кодекса Российской Федерации осмотр производится в присутствии понятых и в необходимых случаях с производством фото- и киносъемки и видеозаписи. При осмотре проверяющие имеют право снимать копии с документов или производить другие действия. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

Согласно п.5 названной статьи при производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного визуального изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими при проверке лицами.

Таким образом, налоговые органы вправе производить осмотр всех производственных помещений предприятия вне рамок выездной налоговой проверки в случаях, установленных п.2 ст.92 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы

I ранга

13.11.2002

————