"Аудиторские ведомости", N 12, 2001

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Данный порядок рассмотрим под углом зрения новшеств, внесенных в прежнее законодательство о подоходном налоге Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

С 1 января 2001 г. вступила в силу гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, регулирующая порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. МНС России подготовило Методические рекомендации о порядке применения главы 23 НК РФ, а также утвердило формы отчетности по налогу на доходы физических лиц. По сравнению с действовавшим до 2001 г. законодательством по подоходному налогу исчезли привычные нам понятия - "подоходный налог", "совокупный годовой доход" - и появились такие понятия, как "налоговая база", "налоговые агенты", "налогоплательщик", "налоговый период" и другие специфические термины законодательства о налогах и сборах.

Налог на доходы физических лиц сохранил основные положения действовавшего до 2001 г. подоходного налога. Этот налог является федеральным, средства от него по-прежнему в большей части поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. В 2001 г. соотношение составляет: 1% - в федеральный бюджет, 99% - в бюджет субъекта Российской Федерации.

С введением в действие части второй НК РФ отменяется прогрессивная шкала ставок налога, однако это не означает, что все доходы будут облагаться по единой ставке. Налоговая ставка не зависит от размера дохода, а определяется в зависимости от вида дохода. Поэтому ставки налога установлены в НК РФ в размере 13, 30, 35%.

С 1 января 2001 г. введена единая налоговая ставка 13%, применяемая к трудовым доходам (т.е. к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей), вместо трехступенчатой прогрессивной налоговой шкалы.

Для исчисления суммы налога налоговая база, к которой применяется ставка 13%, уменьшается на установленные налоговые вычеты. Причем более высокая ставка применяется к "пассивным" доходам, которые связаны с оборотом капитала, т.е. доходам, не зависящим от деятельности налогоплательщика. Ставка в размере 30% применяется к дивидендам и доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами в Российской Федерации. При определении налоговой базы физического лица учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, либо право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.

В НК РФ указаны особенности налоговой базы при получении доходов в натуральной форме; в виде материальной выгоды; по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого участия в организации; по операциям с ценными бумагами. С 2001 г. предусмотрено значительное снижение налогового бремени за счет расширения налоговых льгот для физических лиц.

Перечень доходов, полностью или частично освобождаемых от налогообложения, претерпел заметные изменения и дополнения по сравнению с аналогичным перечнем, применявшимся ранее.

В отличие от действовавшего подоходного налога налог на доходы физических лиц платят все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности. Такие категории граждан, как военнослужащие, работники правоохранительных органов и приравненные к ним лица, освобожденные прежде от налогообложения, должны платить налог с полученных ими доходов. В соответствии с положениями гл.23 НК РФ отдельные доходы, с которых подоходный налог не удерживается, включаются в налогооблагаемую базу налогоплательщика.

К числу указанных доходов относятся:

суммы доходов, получаемые учащимися дневной формы обучения различных образовательных заведений в период каникул;

суммы доходов, получаемые физическими лицами, осуществляющими старательскую деятельность на некрупных месторождениях, расположенных в труднодоступных районах.

Согласно указанной статье освобождается от налогообложения оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы как спортсменов, так и работников физкультурно - спортивных организаций в связи с осуществлением учебно - тренировочного процесса и участием в соревнованиях. Не облагаются налогом выплаты профсоюзных комитетов и молодежных и детских организаций своим членам, производимые за счет членских взносов и направленные на покрытие расходов, связанных с проведением культурно - массовых и спортивных мероприятий.

Не подлежат налогообложению доходы, если их размер не превысит 2000 руб., полученные физическими лицами в календарном году в виде:

материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числе уволенным в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности;

подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей;

призов в денежной и натуральной форме на конкурсах, проводимых на основании решений Правительства Российской Федерации, законодательных органов государственной власти;

возмещения стоимости лекарственных средств, произведенного работодателем своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам), а также инвалидам.

Наряду с полным или частичным освобождением доходов от налогообложения положения гл.23 НК РФ предусматривают также уменьшение налоговой базы на различные виды налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты. В отличие от действовавшего подоходного налога, при исчислении которого использовались показатели минимального размера оплаты труда, стандартные налоговые вычеты установлены в виде фиксированных сумм.

В частности, установлены льготы для отдельных плательщиков ежемесячно в размере:

3000 руб. - для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк", инвалидов Великой Отечественной войны и др.;

500 руб. - для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы трех степеней, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, для граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан или других странах, в которых велись боевые действия;

400 руб. - для всех остальных категорий граждан, не получивших право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб. при доходе до 20 000 руб. с начала года;

300 руб. - на каждого иждивенца при доходе до 20 000 руб. с начала года. Однако теперь в качестве иждивенцев учитываются лишь дети налогоплательщика (как родные, так и неродные). Одиноким родителям, вдовам, вдовцам указанный вычет предоставляется в двойном размере.

Одна из важных особенностей - социальная направленность налога на доходы физических лиц, подтверждением чего является предоставление налогоплательщикам социальных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты позволят уменьшить налогооблагаемый доход на суммы, направленные налогоплательщиком из личных средств на:

обучение в размере фактических расходов, но не более 25 000 руб. на свое обучение и обучение своих детей;

свое лечение и (или) лечение супруга(и), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также на приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом, в сумме фактических расходов, но не более 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Правительством Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется без ограничения в сумме фактических затрат.

Налогоплательщики имеют право и на имущественные налоговые вычеты в случае:

продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

строительства либо приобретения жилого дома или квартиры.

Следует отметить, что размер предоставляемых имущественных налоговых вычетов значительно увеличен по сравнению с действовавшим ранее подоходным налогом, конкретизирован порядок их применения. Размер предоставляемого налогоплательщику имущественного налогового вычета зависит как от вида реализуемого имущества, так и от времени нахождения его в собственности налогоплательщика. Так, при продаже налогоплательщиком в налоговом периоде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее пяти лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных от реализации указанного имущества, но не превышающих 1 000 000 руб. Имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества (например, автомобили, гаражи, мотоциклы и др.), находившегося в собственности менее трех лет, равняется суммам, полученным от продажи такого имущества, но не превышающим 125 000 руб.

В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, принадлежавших налогоплательщику на праве собственности в течение пяти лет, а иного имущества, находившегося в собственности, - три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от реализации этого имущества.

Законодатель предоставил налогоплательщику право вместо имущественного налогового вычета уменьшить свой облагаемый налогом доход на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением. При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе вместо имущественного налогового вычета уменьшить сумму общего дохода, полученного от реализации ценных бумаг, на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанных ценных бумаг.

Вместе с тем предоставляется имущественный налоговый вычет налогоплательщикам, являющимся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры. Имущественный налоговой вычет распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, связанных с покупкой либо строительством жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и фактически израсходованным на указанные цели. Общий размер имущественного налогового вычета без учета сумм, направленных на уплату процентов по ипотечному кредиту, не может превышать 600 000 руб. Налогоплательщики, воспользовавшиеся этим вычетом однажды, не имеют права на повторное его применение. Предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско - правового характера. Профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением таких работ.

Социальные и имущественные налоговые вычеты налогоплательщик может получить по окончании года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Вправе подавать декларации для уточнения своих налоговых обязательств и те налогоплательщики, которым стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. Срок подачи деклараций сохранен прежний - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Сохраняется и представление сведений налоговыми агентами о выплаченных доходах и суммах исчисленного и удержанного налога - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Подписано в печать Г.Р.Вафина

05.12.2001 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——