"Аудиторские ведомости", N 12, 2001

АУДИТ ЦИКЛА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

(Окончание. Начало см. "Аудиторские ведомости", N 11, 2001)

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" <*> (табл. 4).

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2.

Таблица 4

Основные аудиторские процедуры цикла выпуска

и продажи готовой продукции

     
   ——————————————————T————————————————————————T—————————————————————¬
   |    Процедура    |        Средство        |   Цель применения   |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |        1        |           2            |          3          |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |1. Инвентаризация|Инвентаризационная опись|Подтверждение реаль— |
   |                 |товарно — материальных  |ности сумм дебитор—  |
   |                 |ценностей, акт инвента— |ской задолженности,  |
   |                 |ризации расчетов с поку—|остатков готовой про—|
   |                 |пателями, отчет о движе—|дукции на складе, от—|
   |                 |нии готовой продукции на|груженной продукции  |
   |                 |складе                  |                     |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |2. Проверка      |Журналы — ордера N N 1, |Проверка соблюдения  |
   |соблюдения правил|2, 6, 8, 9, 10, 10/1,   |методологии, принци— |
   |учета отдельных  |10а, 12, 15, ведомости  |пов учета продажи,   |
   |хозяйственных    |N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а,|отгрузки готовой про—|
   |операций         |11, 12, 13, 13а, 14, 15,|дукции, дебиторской  |
   |                 |16, Главная книга, нор— |задолженности        |
   |                 |мативные акты, План сче—|                     |
   |                 |тов, учетная политика   |                     |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |3. Контроль от   |Счета — фактуры, наклад—|Обнаружение неучтен— |
   |первичных        |ные, приходные ордера,  |ных операций по от—  |
   |документов до    |журналы — ордера N N 1, |грузке и продаже про—|
   |регистров учета  |2, 6, 8, 9, 10, 10/1,   |дукции (подтверждение|
   |                 |10а, 12, 15, ведомости  |полноты)             |
   |                 |N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а,|                     |
   |                 |11, 12, 13, 13а, 14, 15,|                     |
   |                 |16, Главная книга       |                     |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |4. Подтверждение |Счета — фактуры, анали— |Проверка реальности  |
   |                 |тические ведомости,     |сумм дебиторской за— |
   |                 |письменный ответ        |долженности, авансов,|
   |                 |                        |полученных с помощью |
   |                 |                        |подтверждения, полу— |
   |                 |                        |ченного от третьих   |
   |                 |                        |лиц                  |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |5. Пересчет      |Журналы — ордера N N 1, |Проверка правильности|
   |                 |2, 6, 8, 9, 10, 10/1,   |подсчета оборотов по |
   |                 |10а, 12, 15, ведомости  |продаже, определения |
   |                 |N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а,|фактической себестои—|
   |                 |11, 12, 13, 13а, 14, 15,|мости отгруженной и  |
   |                 |16, Главная книга, бух— |проданной продукции  |
   |                 |галтерские справки, рас—|                     |
   |                 |четы                    |                     |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |6. Проверка      |Счета — фактуры, наклад—|Подтверждение досто— |
   |документов:      |ные, приходные кассовые |верности, законности |
   |а) по формальным |ордера, журналы — орде— |и экономической целе—|
   |признакам        |ра, регистры аналитичес—|сообразности отражен—|
   |б) арифметическая|кого учета, заявки, кас—|ных хозяйственных    |
   |проверка         |совые отчеты, транспорт—|операций (отгрузки,  |
   |в) сопоставление |ные накладные, карточки |продажи готовой про— |
   |документов       |складского учета        |дукции, произведенных|
   |                 |                        |расходов на продажу) |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |7. Подготовка    |Карточки складского уче—|Проверка правильности|
   |товарного баланса|та, ведомости движения  |определения сумм от— |
   |(по видам        |готовой продукции на    |груженной продукции и|
   |продукции)       |складе, данные об учет— |остатка на складе в  |
   |                 |ных ценах, счета — фак— |натуральном и стои—  |
   |                 |туры                    |мостном выражении    |
   +—————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |8. Аналитические |Квартальные и месячные  |Выявление областей   |
   |процедуры        |отчеты производства,    |потенциального риска,|
   |                 |прогнозы прибыли, бух—  |оценка эффективности |
   |                 |галтерская отчетность за|деятельности предпри—|
   |                 |предыдущие годы         |ятия                 |
   L—————————————————+————————————————————————+——————————————————————
   

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора (табл. 5). Разделы "Учет выпуска готовой продукции и "Оценка готовой продукции" заполняются с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на контролируемом предприятии.

Таблица 5

Элементы учетной политики экономического субъекта,

влияющие на формирование показателей цикла выпуска

и продажи готовой продукции

     
   ————————————————————————T——————————————————————T————————T————————¬
   |    Нормативный акт,   |       Вариант,       |Вариант |Отражено|
   | регулирующий правила  |   предусмотренный    |учета,  |(+), не |
   |     ведения учета     | нормативными актами  |применя—|отражено|
   |                       |                      |емый в  |(—) в   |
   |                       |                      |органи— |учетной |
   |                       |                      |зации   |политике|
   +———————————————————————+——————————————————————+————————+————————+
   |           1           |           2          |   3    |   4    |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————+————————+
   |          Метод определения даты реализации (передачи)          |
   |        товаров (работ, услуг) для целей налогообложения        |
   +———————————————————————T——————————————————————T————————T————————+
   |НК РФ, часть вторая,   |По мере отгрузки и    |   +    |   +    |
   |от 05.08.2000 (в ред.  |предъявлению покупате—|        |        |
   |от 30.05.2001), гл.21, |лю расчетных докумен— |        |        |
   |ст.167                 |тов как наиболее ран— |        |        |
   |                       |няя из следующих дат: |        |        |
   |                       |день отгрузки (переда—|        |        |
   |                       |чи) товара (работ, ус—|        |        |
   |                       |луг), день оплаты то— |        |        |
   |                       |варов (работ, услуг)  |        |        |
   |                       |По мере поступления   |        |        |
   |                       |денежных средств, как |        |        |
   |                       |день оплаты товаров   |        |        |
   |                       |(работ, услуг)        |        |        |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————+————————+
   |          Вариант списания общехозяйственных расходов           |
   +———————————————————————T——————————————————————T————————T————————+
   |Положение по бухгалтер—|Списание на себестои— |   +    |   —    |
   |скому учету "Расходы   |мость продукции (по   |        |        |
   |организации", утверж—  |объектам калькуляции —|        |        |
   |денное Приказом Минфина|в дебет счета 20) и   |        |        |
   |России от 06.05.1999   |определение полной се—|        |        |
   |N 33н (в ред. от       |бестоимости           |        |        |
   |30.03.2001), разд.II,  |Списание в конце от—  |        |        |
   |п.9                    |четного периода на фи—|        |        |
   |План счетов бухгалтер— |нансовые результаты   |        |        |
   |ского учета финансово —|(в дебет счета 90) в  |        |        |
   |хозяйственной деятель— |качестве условно —    |        |        |
   |ности организаций, ут— |постоянных            |        |        |
   |вержденный Приказом    |                      |        |        |
   |Минфина России от      |                      |        |        |
   |31.10.2000 N 94н,      |                      |        |        |
   |разд.3                 |                      |        |        |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————+————————+
   |                 Учет выпуска готовой продукции                 |
   +———————————————————————T——————————————————————T————————T————————+
   |План счетов бухгалтер— |С применением счета 40|   +    |   —    |
   |ского учета финансово —|Без применения        |        |        |
   |хозяйственной деятель— |счета 40              |        |        |
   |ности организаций,     |                      |        |        |
   |разд.4                 |                      |        |        |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————+————————+
   |                    Оценка готовой продукции                    |
   +———————————————————————T——————————————————————T————————T————————+
   |Положение по ведению   |По фактической произ— |        |        |
   |бухгалтерского учета и |водственной себестои— |        |        |
   |бухгалтерской отчетнос—|мости                 |        |        |
   |ти в Российской Федера—|По нормативной (плано—|   +    |   —    |
   |ции, утвержденное      |вой) производственной |        |        |
   |Приказом Минфина России|себестоимости         |        |        |
   |от 29.07.1998 N 34н (в |продукции             |        |        |
   |ред. от 24.03.2000),   |                      |        |        |
   |разд.3, п.59           |                      |        |        |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————+————————+
   |            Метод распределения расходов на продажу             |
   +———————————————————————T——————————————————————T————————T————————+
   |План счетов бухгалтер— |Списание полностью или|Все рас—|   —    |
   |ского учета финансово —|частично в дебет      |ходы на |        |
   |хозяйственной деятель— |счета 90              |продажу |        |
   |ности организаций и Ин—|При частичном списании|в конце |        |
   |струкция по его приме— |подлежат распределению|месяца  |        |
   |нению, разд.4          |расходы на упаковку и |списыва—|        |
   |                       |транспортировку (между|ются на |        |
   |                       |отдельными видами от— |счет 90 |        |
   |                       |груженной продукции   |        |        |
   |                       |ежемесячно исходя из  |        |        |
   |                       |их веса, объема, про— |        |        |
   |                       |изводственной себесто—|        |        |
   |                       |имости или другим со— |        |        |
   |                       |ответствующим показа— |        |        |
   |                       |телям)                |        |        |
   L———————————————————————+——————————————————————+————————+—————————
   

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:

по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Ниже приводится шапка рабочего документа "Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции":

     
   ———————————T——————T————————————T———————T———————T—————————T———————¬
   |Наименова—|Номер |Содержание  |Сумма  |Сумма  |Суммовое |Харак— |
   |ние учет— |и дата|хозяйствен— |по до— |по рас—|расхожде—|тер на—|
   |ного доку—|доку— |ной операции|кументу|чету   |ние      |рушений|
   |мента     |мента |            |       |аудито—|         |       |
   |          |      |            |       |ра     |         |       |
   L——————————+——————+————————————+———————+———————+—————————+————————
   

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

Пример. Учет готовой продукции в организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической, в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила 800 руб. За месяц на склад из производства поступило продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составила 3000 руб. (экономия). Продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб.

Согласно расчету сумма отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной) продукции составила:

-800 + (-3000)

     
        ———————————————— = —0,06%;
        3000 + 6 000 000
   
   5 000 000 х —0,06% = —3000 руб.
   
   Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической производственной себестоимости составил: 2200 (3000 — 800) + 5 997 000 (6 000 000 — 3000) — 4 997 000 (5 000 000 — 3000) = 1 002 200 руб.
   Организация по договору купли — продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили — 700 000 руб.
   
   Техника проверки организации учета выпуска и продажи продукции с применением счета 40 и без применения счета 40 (рабочий документ) приведена в табл. 6. Рассматривая операции по продаже готовой продукции, предположим, что учет готовой продукции согласно приказу об учетной политике в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40.
   
   Таблица 6
   
   Аудит организации бухгалтерского учета выпуска
   и продажи готовой продукции
     
   —————————————————T—————————————T—————————T—————————T—————T———————¬
   |   Содержание   |Корреспон—   |Сумма по |Сумма по |Сум— |Харак— |
   | хозяйственной  |денция счетов|данным   | расчету |мовые|тер    |
   |    операции    +——————T——————+бухгал—  |аудитора |рас— |наруше—|
   |                |Дебет |Кредит|терского |         |хож— |ний    |
   |                |      |      |учета    |         |дения|       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |       1        |  2   |  3   |    4    |    5    |  6  |   7   |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |    Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой)    |
   |       себестоимости на счете 43 без применения счета 40        |
   +————————————————T——————T——————T—————————T—————————T—————T———————+
   |Оприходована го—|  43  |  20  |6 000 000|6 000 000|  —  |Наруше—|
   |товая продукция |      |      |         |         |     |ний не |
   |на склад по нор—|      |      |         |         |     |выявле—|
   |мативной (плано—|      |      |         |         |     |но     |
   |вой) себестои—  |      |      |         |         |     |       |
   |мости           |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Сторнировочная  |      |      |  —————¬ |  —————¬ |     |Наруше—|
   |запись (красным)|  43  |  20  |  |3000| |  |3000| |  —  |ний не |
   |на сумму откло— |      |      |  L————— |  L————— |     |выявле—|
   |нений (экономии)|      |      |         |         |     |но     |
   |фактической се— |      |      |         |         |     |       |
   |бестоимости от  |      |      |         |         |     |       |
   |нормативной по  |      |      |         |         |     |       |
   |выпущенной и    |      |      |         |         |     |       |
   |сданной на склад|      |      |         |         |     |       |
   |готовой продук— |      |      |         |         |     |       |
   |ции             |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Обычная запись  |  43  |  20  |    —    |    —    |  —  |   —   |
   |на сумму откло— |      |      |         |         |     |       |
   |нений (перерас— |      |      |         |         |     |       |
   |хода) фактичес— |      |      |         |         |     |       |
   |кой себестоимос—|      |      |         |         |     |       |
   |ти от норматив— |      |      |         |         |     |       |
   |ной по выпущен— |      |      |         |         |     |       |
   |ной и сданной на|      |      |         |         |     |       |
   |склад готовой   |      |      |         |         |     |       |
   |продукции       |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Списана отгру—  |  90, |  43  |5 000 000|5 000 000|  —  |Наруше—|
   |женная готовая  |суб—  |      |         |         |     |ний не |
   |продукция по    |счет 2|      |         |         |     |выявле—|
   |нормативной се— |"Себе—|      |         |         |     |но     |
   |бестоимости     |стои— |      |         |         |     |       |
   |                |мость |      |         |         |     |       |
   |                |про—  |      |         |         |     |       |
   |                |даж"  |      |         |         |     |       |
   |                |или 45|      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Сторнировочная  |      |      |  —————¬ |  —————¬ |     |Наруше—|
   |запись на сумму | 90—2 |  43  |  |2400| |  |2400| |  —  |ний не |
   |отклонений (эко—| или  |      |  L————— |  L————— |     |выявле—|
   |номии) по отгру—|  45  |      |         |         |     |но     |
   |женной за месяц |      |      |         |         |     |       |
   |продукции       |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Обычная запись  | 90—2 |  43  |    —    |    —    |  —  |   —   |
   |на сумму откло— | или  |      |         |         |     |       |
   |нений (перерас— |  45  |      |         |         |     |       |
   |хода) по отгру— |      |      |         |         |     |       |
   |женной за месяц |      |      |         |         |     |       |
   |продукции       |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |    Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой)    |
   |         себестоимости на счете 43 "Готовая продукция"          |
   |    с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"    |
   +————————————————T——————T——————T—————————T—————————T—————T———————+
   |Оприходована го—|  43  |  40  |6 000 000|6 000 000|  —  |Наруше—|
   |товая продукция |      |      |         |         |     |ний не |
   |на склад по нор—|      |      |         |         |     |выявле—|
   |мативной (плано—|      |      |         |         |     |но     |
   |вой) себестои—  |      |      |         |         |     |       |
   |мости           |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Отражена факти— |  40  |  20  |5 997 000|5 997 000|  —  |Наруше—|
   |ческая себестои—|      |      |         |         |     |ний не |
   |мость выпущенной|      |      |         |         |     |выявле—|
   |из производства |      |      |         |         |     |но     |
   |продукции       |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Списана норма—  | 90—2 |  43  |5 000 000|5 000 000|  —  |Наруше—|
   |тивная себестои—| или  |      |         |         |     |ний не |
   |мость отгружен— |  45  |      |         |         |     |выявле—|
   |ной за месяц    |      |      |         |         |     |но     |
   |продукции       |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Сторнировочная  |      |      |  —————¬ |  —————¬ |     |Наруше—|
   |запись в конце  | 90—2 |  40  |  |3000| |  |3000| |  —  |ний не |
   |месяца на сумму | или  |      |  L————— |  L————— |     |выявле—|
   |превышения (эко—|  45  |      |         |         |     |но     |
   |номии) норматив—|      |      |         |         |     |       |
   |ной себестоимос—|      |      |         |         |     |       |
   |ти над фактичес—|      |      |         |         |     |       |
   |кой по отгружен—|      |      |         |         |     |       |
   |ной за месяц    |      |      |         |         |     |       |
   |продукции       |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Обычная запись в| 90—2 |  40  |    —    |    —    |  —  |   —   |
   |конце месяца на | или  |      |         |         |     |       |
   |сумму снижения  |  45  |      |         |         |     |       |
   |(перерасхода)   |      |      |         |         |     |       |
   |нормативной се— |      |      |         |         |     |       |
   |бестоимости над |      |      |         |         |     |       |
   |фактической по  |      |      |         |         |     |       |
   |отгруженной за  |      |      |         |         |     |       |
   |месяц продукции |      |      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |       Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки       |
   +————————————————T——————T——————T—————————T—————————T—————T———————+
   |Отражена выручка|  62  | 90,  |9 600 000|9 600 000|  —  |Наруше—|
   |от продажи гото—|      |суб—  |         |         |     |ний не |
   |вой продукции   |      |счет 1|         |         |     |выявле—|
   |                |      |"Вы—  |         |         |     |но     |
   |                |      |ручка"|         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Отражена сумма  | 90,  |  68  |1 600 000|1 600 000|  —  |Наруше—|
   |НДС по отгружен—|суб—  |      |         |         |     |ний не |
   |ной продукции   |счет 3|      |         |         |     |выявле—|
   |                |"Налог|      |         |         |     |но     |
   |                |на до—|      |         |         |     |       |
   |                |бавле—|      |         |         |     |       |
   |                |нную  |      |         |         |     |       |
   |                |стои— |      |         |         |     |       |
   |                |мость"|      |         |         |     |       |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Поступила выруч—|  51  |  62  |9 600 000|9 600 000|  —  |Наруше—|
   |ка на расчетный |      |      |         |         |     |ний не |
   |счет            |      |      |         |         |     |выявле—|
   |                |      |      |         |         |     |но     |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Списаны расходы | 90—2 |  44  |  700 000|  700 000|  —  |Наруше—|
   |на продажу      |      |      |         |         |     |ний не |
   |                |      |      |         |         |     |выявле—|
   |                |      |      |         |         |     |но     |
   +————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+———————+
   |Отражен резуль— |  90, |  99  |2 303 000|2 303 000|  —  |Наруше—|
   |тат от продажи  |суб—  |      |         |         |     |ний не |
   |готовой продук— |счет 9|      |         |         |     |выявле—|
   |ции             |"При— |      |         |         |     |но     |
   |— прибыль       |быль /|      |         |         |     |       |
   |                |убыток|      |         |         |     |       |
   |                |от    |      |         |         |     |       |
   |                |про—  |      |         |         |     |       |
   |                |даж"  |      |         |         |     |       |
   |                |      |      |         |         |     |       |
   |— убыток        |  99  | 99—9 |    —    |    —    |  —  |   —   |
   L————————————————+——————+——————+—————————+—————————+—————+————————
   

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету по схеме (табл. 7).

Таблица 7

Макет рабочего документа

"Аудит синтетического и аналитического учета

(использование процедуры контроля)"

     
   ——————————————T——————————————T——————————————————T————————————————¬
   |   Номер и   |   Регистры   |     Регистры     |Первичные учет— |
   |наименование |синтетического|  аналитического  |ные документы,  |
   |    счета    |    учета     |      учета       |на основании ко—|
   |             |              |                  |торых произво—  |
   |             |              |                  |дятся записи в  |
   |             |              |                  |учетные регистры|
   +—————————————+——————————————+——————————————————+————————————————+
   |      1      |      2       |         3        |        4       |
   +—————————————+——————————————+——————————————————+————————————————+
   |20 "Основное |Журнал — ордер|Ведомость N 12 —  |Карточки, ведо— |
   |производство"|N 10 — для    |для учета затрат  |мости калькули— |
   |             |учета оборотов|по цехам          |рования себесто—|
   |25 "Общепро— |по кредиту    |                  |имости продук—  |
   |изводственные|счетов, кор—  |Ведомость N 14 —  |ции, инвентари— |
   |расходы"     |респондирующих|для учета потерь в|зационные ведо— |
   |             |со счетами    |производстве      |мости, акты, от—|
   |26 "Общехо—  |учет затрат на|                  |ражающие потери |
   |зяйственные  |производство  |Ведомость N 15 —  |в производстве, |
   |расходы"     |              |для учета общеза— |первичные доку— |
   |             |Журнал — ордер|водских расходов  |менты по учету  |
   |             |N 10а — испо— |                  |затрат согласно |
   |             |льзуется на   |Разработочные таб—|номенклатуре    |
   |             |предприятиях с|лицы N N 6, 8 и 9 |статей          |
   |             |бесцеховой    |                  |                |
   |             |структурой уп—|                  |                |
   |             |равления      |                  |                |
   +—————————————+——————————————+——————————————————+————————————————+
   |43 "Готовая  |Журнал — ордер|Ведомость N 15 —  |Счета — фактуры,|
   |продукция"   |N 11 — для    |для учета внепро— |книга продаж,   |
   |             |учета отпуска,|изводственных рас—|накладные, то—  |
   |62 "Расчеты с|отгрузки и    |ходов             |варно — транс—  |
   |покупателями |продажи гото— |                  |портные наклад— |
   |и заказчика— |вой продукции |Ведомость N 16 —  |ные, платежные  |
   |ми"          |              |для учета движения|поручения, кар— |
   |             |              |готовой продукции |точки складского|
   |45 "Товары   |              |и ее продажи      |учета, журналы  |
   |отгруженные" |              |                  |учета расхода   |
   |             |              |Ведомость N 16а — |продукции, ТМЦ в|
   |90 "Продажи" |              |для учета продажи |местах хранения,|
   |             |              |продукции         |отчеты о движе— |
   |             |              |                  |нии ТМЦ в местах|
   |             |              |Разработочная таб—|хранения        |
   |             |              |лица N 12 — "Кар— |                |
   |             |              |точка аналитичес— |                |
   |             |              |кого учета расче— |                |
   |             |              |тов с дебиторами и|                |
   |             |              |кредиторами"      |                |
   |             |              |                  |                |
   |             |              |Ведомость N 17 —  |                |
   |             |              |для учета немате— |                |
   |             |              |риальных активов и|                |
   |             |              |амортизации       |                |
   L—————————————+——————————————+——————————————————+—————————————————
   

С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями формируется рабочий документ "Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями", шапка которого приведена ниже.

     
   ————————T———————————————————————————T——————————————————T—————————¬
   |Покупа—|         Отгружено         |     Оплачено     |Характер |
   |тель   +————————T—————T——————T—————+—————T—————T——————+нарушений|
   |       |  дата  |номер|коли— |итого|дата |доку—|сумма |         |
   |       |отгрузки|счета|чество| по  |полу—|мент |оплаты|         |
   |       |        |     |      |счету|чения|     |      |         |
   L———————+————————+—————+——————+—————+—————+—————+——————+——————————
   

Подписано в печать Н.В.Парушина

05.12.2001 Кандидат экономических наук, доцент

Орловский коммерческий институт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——