"Аудиторские ведомости", N 12, 2001

МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ

И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ <*>

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На примере предприятий жилищно - коммунального хозяйства.

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой унитарными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие.

1. Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.

5. Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Источниками информации при этом служат:

унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утв. Постановлениями Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а и от 28.11.1997 N 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету (на предприятиях, применяющих единую журнально - ордерную форму счетоводства, утвержденную Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства");

главная книга;

бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

планово - экономическая документация по калькулированию стоимости коммунальных услуг для расчета экономически обоснованного тарифа;

решения исполнительных органов власти об установлении тарифов на коммунальные услуги и о предоставлении отдельным категориям лиц (юридическим и физическим) компенсаций и льгот по коммунальным услугам;

решения собственника о покрытии убытков предприятий коммунальной сферы;

отчеты об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием.

Проверка правильности определения

финансового результата от продаж

Проверка правильности определения финансового результата экономического субъекта должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. В процессе проведения проверки целесообразно обратить серьезное внимание на следующие вопросы.

Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

К таким факторам относятся:

порядок учета выручки от продаж продукции (работ, услуг). В связи с тем что унитарные предприятия жилищно - коммунального хозяйства могут осуществлять деятельность как в режиме "заказчика", так и самостоятельно, следует установить, как ведется учет реализации - отдельно по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг) или котловым способом. Кроме того, следует определить, каков принятый предприятием порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию - в момент отгрузки продукции или в момент получения денежных средств;

порядок учета финансовых результатов при выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера. Необходимо установить, применяется ли при этом для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Если формирование выручки для целей налогообложения осуществляется по моменту получения денежных средств, то приравнивается ли к нему исполнение договорных отношений на основе договора об отступном с применением векселей, договора новации, уступки права требования или на иных основаниях передачи права собственности (требования);

способ оценки и учета выпуска готовой продукции. Так как в основном унитарные предприятия жилищно - коммунального хозяйства оценку и учет выпуска готовой продукции осуществляют по нормативно - плановой себестоимости, аудитору следует установить, во-первых, как ведется учет - по нормативно - плановой или фактической себестоимости, а во-вторых, как организован на предприятии учет отклонений фактической себестоимости от нормативно - плановой;

порядок учета, включая организацию раздельного учета и способов списания косвенных расходов. Необходимо установить, применяется ли предприятием подразделение затрат на прямые и косвенные, а также на каких счетах организован аналитический учет расходов по обычным видам деятельности;

способ корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) предприятиями, учитывающими выручку для целей налогообложения "по оплате". В данном случае аудитору следует изучить способы и методы корректировки, применяемые предприятием.

Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия. Также следует проверить, как ведется аналитический учет по группам потребителей коммунальных услуг, необходимость которого обусловлена тем, что предприятиям коммунального хозяйства возмещается разница между выручкой, исчисленной по планово - расчетным тарифам, и выручкой, исчисленной по действующим тарифам; разницу в ценах на услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, а также возмещение компенсации за предоставленные льготы отдельным категориям граждан. Далее сверяются показатели реализации по учетным регистрам.

Наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета. Проверка проводится путем сравнения фактических цен на различные оказываемые услуги по различным группам потребителей, а также условий их оплаты, указанной в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть сопоставлены с применяемыми экономически обоснованными тарифами (едиными или дифференцированными), утвержденными органами государственной власти. Аудитором проверяются правильность оформления цен на оказанные услуги (отгруженную продукцию, выполненные работы); своевременность введения пересмотренных тарифов; своевременный пересмотр, учет и применение льготных тарифов для определенных категорий потребителей.

В связи с этим необходимо обратить внимание на возможность возникновения следующих ошибок:

на счетах отражены фиктивные операции;

неверно отражены в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемые отдельным категориям населения;

оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем реализации продукции (работ, услуг).

Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Необходимость детальной проверки прибыли от продаж обусловлена тем, что в унитарных предприятиях возмещается разница между выручкой, исчисленной по планово - расчетным тарифам, и выручкой, исчисленной по действующим тарифам; разница в ценах на услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, также возмещаются компенсации за предоставленные льготы отдельным категориям граждан.

Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Данные аналитического учета затрат, связанных с производством продукции (услуг, работ), их группировка в целях планирования, учета и калькулирования себестоимости. Проверяя правильность отражения в отчетности показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (реализацией) услуг (продукции, работ) при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства). Эти затраты могут группироваться по статьям затрат; по видам оказываемых услуг (выпускаемой продукции, выполняемых работ); по местам возникновения; по подразделениям предприятия; по статьям калькуляции; по стадиям производственного процесса. Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам услуг (продукции, работ) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг (продукции, работ) с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость коммунальных услуг (продукции, работ) необходимо установить:

обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли или резервов);

достоверность отчетных показателей себестоимости услуг; правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

правомерность учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления НДС;

правомерность отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределение их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

своевременность включения затрат на производство в себестоимость услуг;

правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства и др.

В целях повышения качества проверки могут разрабатываться по каждому элементу проверки схемы соответствия аналитического и синтетического учета исследуемого элемента, а также схемы аудита отдельных финансово - хозяйственных операций (табл. 1).

Таблица 1

Схема соответствия аналитического и синтетического

учета финансового результата от продаж

     
   ———————T————————————T——————————T———————————————T—————————————————¬
   |Номер |  Номер и   |Регистр   |    Регистр    |    Первичный    |
   |строки|наименование|синтети—  |аналитического |учетный документ |
   |ф. N 2|   счета    |ческого   |     учета     |                 |
   |      |            |учета     |               |                 |
   +——————+————————————+——————————+———————————————+—————————————————+
   | 010  |90 "Продажи"|Ж/о 11,   |Ведомости:     |Приказы — наклад—|
   |      |            |Главная   |"Учета готовых |ные, счета — фак—|
   |      |            |книга     |изделий, реали—|туры, товарно —  |
   |      |            |          |зации продукции|транспортные нак—|
   |      |            |          |и материальных |ладные, договоры,|
   |      |            |          |ценностей"     |акты приемки —   |
   |      |            |          |(N 16)         |передачи выпол—  |
   |      |            |          |"Учета реализа—|ненных работ и   |
   |      |            |          |ции продукции и|оказанных услуг  |
   |      |            |          |материальных   |                 |
   |      |            |          |ценностей"     |                 |
   |      |            |          |(N 16а)        |                 |
   +——————+————————————+——————————+———————————————+—————————————————+
   | 020  |20 "Основное|Ж/о 10,   |Ведомости:     |Требования — нак—|
   |      |производст— |10/1, 10а,|"Учета затрат  |ладные, лимитно —|
   |      |во"         |10—сн,    |цехов" (N 12)  |заборные карты,  |
   |      |21 "Полуфаб—|Главная   |"Учета затрат  |расчетно — пла—  |
   |      |рикаты соб— |книга     |обслуживающих  |тежные ведомости,|
   |      |ственного   |          |производств и  |путевые листы,   |
   |      |производст— |          |хозяйств"      |счета — фактуры, |
   |      |ва"         |          |(N N 13, 13а)  |товарно — транс— |
   |      |23 "Вспомо— |          |"Учета потерь в|портные наклад—  |
   |      |гательные   |          |производстве"  |ные, акты прием— |
   |      |производст— |          |(N 14)         |ки — передачи ра—|
   |      |ва"         |          |"Учета общехо— |бот (услуг), до— |
   |      |29 "Обслужи—|          |зяйственных    |говоры, калькуля—|
   |      |вающие про— |          |расходов, рас— |ционные ведомости|
   |      |изводства и |          |ходов будущих  |                 |
   |      |хозяйства"  |          |периодов и вну—|                 |
   |      |40 "Выпуск  |          |трипроизводст— |                 |
   |      |продукции   |          |венных расхо—  |                 |
   |      |(работ,     |          |дов" (N 15)    |                 |
   |      |услуг)"     |          |"Учета издержек|                 |
   |      |41 "Товары" |          |обращения и    |                 |
   |      |42 "Торговая|          |других затрат  |                 |
   |      |наценка"    |          |снабженческих и|                 |
   |      |44 "Расходы |          |сбытовых орга— |                 |
   |      |на продажу" |          |низаций"       |                 |
   |      |45 "Товары  |          |               |                 |
   |      |отгруженные"|          |               |                 |
   +——————+————————————+——————————+———————————————+—————————————————+
   | 030  |     44     |Ж/о 10—сн,|Ведомость "Уче—|Договоры, счета —|
   |      |            |Главная   |та издержек об—|фактуры, наклад— |
   |      |            |книга     |ращения и дру— |ные, акты прием— |
   |      |            |          |гих затрат сна—|ки — передачи ра—|
   |      |            |          |бженческих и   |бот (услуг)      |
   |      |            |          |сбытовых орга— |                 |
   |      |            |          |низаций"       |                 |
   +——————+————————————+——————————+———————————————+—————————————————+
   | 040  |26 "Общехо— |Ж/о 10,   |Ведомость N 15 |Требования — нак—|
   |      |зяйственные |Главная   |               |ладные, лимитно —|
   |      |расходы"    |книга     |               |заборные карты,  |
   |      |            |          |               |расчетно — пла—  |
   |      |            |          |               |тежные ведомости,|
   |      |            |          |               |путевые листы,   |
   |      |            |          |               |счета — фактуры, |
   |      |            |          |               |товарно — транс— |
   |      |            |          |               |портные наклад—  |
   |      |            |          |               |ные, акты прием— |
   |      |            |          |               |ки — передачи ра—|
   |      |            |          |               |бот (услуг), до— |
   |      |            |          |               |говоры, калькуля—|
   |      |            |          |               |ционные ведомости|
   L——————+————————————+——————————+———————————————+——————————————————
   

Возможные ошибки:

не организован должный аналитический учет по группам потребителей жилищно - коммунальных услуг, вследствие чего разница в ценах на услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, а также компенсации за предоставленные населению льготы могут отражаться не в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), а в составе внереализационных доходов;

на унитарном предприятии жилищно - коммунального хозяйства отсутствует раздельный учет выручки от продаж непосредственно коммунальных услуг, от услуг по сдаче внаем жилого фонда;

выручка от оказания жилищно - коммунальных услуг несвоевременно отражается на счетах учета продаж;

неверно отражаются в бухгалтерском учете операции по выполнению целевых программ на договорной основе;

исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде производятся в отчетном периоде путем увеличения выручки от продаж текущего периода;

на унитарных предприятиях жилищно - коммунального хозяйства, имеющих вспомогательные производства, не ведется раздельный учет основного и вспомогательного производства.

Проверка правильности определения финансового

результата от прочих доходов

Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

В процессе проведения проверки целесообразно обратить серьезное внимание на следующие вопросы.

Согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов. Проверка согласованности этих записей предполагает проверку ведения аналитического и синтетического учета доходов по схеме аудита финансовых операций (табл. 2).

Таблица 2

Схема аудита финансово - хозяйственных операций

по учету прочих доходов (расходов)

     
   ———————————————T—————————————T——————————T————————————————————————¬
   | Наименование |Корреспон—   |Докумен—  |Цели и процедуры аудита |
   |   операции   |денция       |тальное   |                        |
   |              +—————T———————+отражение |                        |
   |              |Дебет|Кредит |операции  |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |       Операции по учету операционных доходов (расходов)        |
   +——————————————T—————T———————T——————————T————————————————————————+
   |Проценты, при—|91—2 |66, 67 |Ж/о 4, 15,|Проверить правильность  |
   |читающиеся к  |     |       |договоры  |расчетов и отнесения    |
   |уплате по дол—|     |       |          |процентов на финансовый |
   |госрочным кре—|     |       |          |результат               |
   |дитам и займам|     |       |          |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Затраты, свя— |91—2 |60, 76 |Ж/о 6, 8, |Проверить правомерность |
   |занные с полу—|     |       |15, ведо— |включения затрат в сос— |
   |чением опера— |     |       |мости     |тав прочих расходов,    |
   |ционных дохо— |     |       |N N 5, 7  |произведенных организа— |
   |дов, учтены в |     |       |          |цией, и их отношение к  |
   |составе прочих|     |       |          |полученным операционным |
   |расходов      |     |       |          |доходам                 |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Отражены рас— |91—2 |02, 10,|Ж/о 10,   |Проверить наличие разре—|
   |ходы от сдачи |     |23, 70,|10/1, 10а,|шения собственника на   |
   |имущества в   |     |69...  |10—сн, ве—|сдачу имущества в арен— |
   |аренду        |     |       |домость   |ду, а также состав рас— |
   |              |     |       |N 12, до— |ходов, которые возлага— |
   |              |     |       |говоры    |ются на арендодателя    |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Передано иму— |58—1 | 91—1  |Ж/о 15,   |Проверить наличие разре—|
   |щество в ка—  |     |       |расходные |шения собственника на   |
   |честве вклада |     |       |накладные,|участие в уставном капи—|
   |в уставный ка—|     |       |договоры, |тале других организаций,|
   |питал другой  |     |       |счета —   |правильность оценки пе— |
   |организации   |     |       |фактуры   |редаваемого имущества в |
   |              |     |       |для целей |соответствии с уставом  |
   |              |     |       |налогового|учреждаемой организации,|
   |              |     |       |учета     |и наличие документов,   |
   |              |     |       |          |подтверждающих права    |
   |              |     |       |          |унитарного предприятия  |
   |              |     |       |          |как учредителя          |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Учтены причи— | 76  | 91—1  |Ж/о 15,   |Проверить правильность  |
   |тающиеся к по—|     |       |учреди—   |начисления причитающихся|
   |лучению доходы|     |       |тельный   |доходов, а также свое—  |
   |от участия в  |     |       |договор,  |временность их перечис— |
   |уставном капи—|     |       |протокол  |ления                   |
   |тале других   |     |       |собрания  |                        |
   |организаций   |     |       |учредите— |                        |
   |              |     |       |лей       |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |     Операции по учету внереализационных доходов (расходов)     |
   +——————————————T—————T———————T——————————T————————————————————————+
   |Учтены суммы  | 76  | 91—1  |Ж/о 15, 6,|Проверить правильность  |
   |признанных    |     |       |карточки  |определения и обоснован—|
   |(присужденных)|     |       |учета рас—|ность сумм начисленных  |
   |пеней, штрафов|     |       |четов с   |штрафных санкций за на— |
   |и неустоек,   |     |       |поставщи— |рушение договорной дис— |
   |начисленных за|     |       |ками и    |циплины согласно соот—  |
   |нарушение хо— |     |       |подрядчи— |ветствующему договору с |
   |зяйственных   |     |       |ками, до— |поставщиком или покупа— |
   |договоров     |     |       |говоры,   |телем                   |
   |              |     |       |решения   |                        |
   |              |     |       |судебных  |                        |
   |              |     |       |органов   |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Отражена стои—| 01, |  98,  |Ж/о 15,   |Проверить наличие доку— |
   |мость безвоз— | 04, | 91—1  |ведомость |ментов, подтверждающих  |
   |мездно полу—  | 10, |       |N 10, ин— |данные операции, свое—  |
   |ченных (посту—| 51, |       |вентарные |временность их отражения|
   |пивших) акти— | 50, |       |карточки, |в учете, проверить пра— |
   |вов           | 52, |       |расходные |вильность определения   |
   |              | 98  |       |накладные,|стоимости получаемых    |
   |              |     |       |счета —   |объектов для целей бух— |
   |              |     |       |фактуры   |галтерского и налогового|
   |              |     |       |для целей |учета                   |
   |              |     |       |налогового|                        |
   |              |     |       |учета     |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Оприходованы  | 10  | 91—1  |Ж/о 15,   |Проверить полноту и     |
   |неучтенные ма—|     |       |ведомость |своевременность отнесе— |
   |териалы, выяв—|     |       |N 10, ин— |ния неучтенных материа— |
   |ленные при ин—|     |       |вентарные |лов на финансовый ре—   |
   |вентаризации  |     |       |карточки, |зультат, выявленных в   |
   |              |     |       |инвентари—|результате инвентариза— |
   |              |     |       |зационные |ции                     |
   |              |     |       |и сличи—  |                        |
   |              |     |       |тельные   |                        |
   |              |     |       |ведомости |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Отражена сумма| 14  | 91—1  |Ж/о 15,   |Проверить порядок прове—|
   |дооценки мате—|     |       |ведомость |дения переоценки матери—|
   |риальных запа—|     |       |N 10, кар—|альных ценностей и отра—|
   |сов           |     |       |точки     |жения ее результатов на |
   |              |     |       |складского|счетах бухгалтерского   |
   |              |     |       |учета, ин—|учета                   |
   |              |     |       |вентариза—|                        |
   |              |     |       |ционные   |                        |
   |              |     |       |описи —   |                        |
   |              |     |       |акты      |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Произведена   |91—2 |  43   |Ж/о 15,   |Проверить обоснованность|
   |уценка готовой|     |       |акты уцен—|осуществленной предприя—|
   |продукции     |     |       |ки готовой|тием уценки готовой про—|
   |              |     |       |продукции,|дукции и списания на    |
   |              |     |       |бухгалтер—|внереализационные расхо—|
   |              |     |       |ские спра—|ды, а также правильность|
   |              |     |       |вки — рас—|определения стоимости   |
   |              |     |       |четы      |уцененной продукции     |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Начислены на— |91—2 |  68   |Ж/о 15,   |Проверить правильность  |
   |логи и сборы, |     |       |карточки  |начисления и своевремен—|
   |относимые на  |     |       |учета     |ность перечисления нало—|
   |финансовый    |     |       |расчетов с|гов и иных платежей, от—|
   |результат     |     |       |бюджетом, |носимых на финансовый   |
   |              |     |       |налоговые |результат деятельности  |
   |              |     |       |декларации|организации             |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Отражена отри—|91—2 |  50   |Ж/о 1, 15,|Проверить правильность  |
   |цательная кур—|     |       |документы,|определения курсовой    |
   |совая разница |     |       |подтверж— |разницы в соответствии с|
   |по наличной   |     |       |дающие со—|действующим на дату офо—|
   |иностранной   |     |       |ответству—|рмления операции курсом |
   |валюте        |     |       |ющий курс |иностранных валют       |
   |              |     |       |иностран— |                        |
   |              |     |       |ной валю— |                        |
   |              |     |       |ты по от— |                        |
   |              |     |       |ношению к |                        |
   |              |     |       |валюте    |                        |
   |              |     |       |Российской|                        |
   |              |     |       |Федерации |                        |
   |              |     |       |на дату   |                        |
   |              |     |       |оформления|                        |
   |              |     |       |операции, |                        |
   |              |     |       |бухгалтер—|                        |
   |              |     |       |ские спра—|                        |
   |              |     |       |вки — рас—|                        |
   |              |     |       |четы      |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Списана сумма |91—2 |  76   |Ж/о 6, 8, |Проверить правомерность |
   |дебиторской   |     |       |15, карто—|списания задолженности, |
   |задолженности |     |       |чки учета |а также наличие докумен—|
   |с истекшим    |     |       |расчетов с|тов, подтверждающих обо—|
   |сроком исковой|     |       |поставщи— |снованность оформления  |
   |давности      |     |       |ками, ве— |данной операции         |
   |              |     |       |домости   |                        |
   |              |     |       |N 7, 16,  |                        |
   |              |     |       |16а, бух— |                        |
   |              |     |       |галтерс—  |                        |
   |              |     |       |кие справ—|                        |
   |              |     |       |ки — рас— |                        |
   |              |     |       |четы      |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |          Операции по учету прочих доходов (расходов)           |
   +——————————————T—————T——————T———————————T————————————————————————+
   |Создан резерв |91—2 |  63  |Ж/о 15,    |Проверить соблюдение    |
   |по сомнитель— |     |      |приказ и   |учетной политики пред—  |
   |ным долгам    |     |      |положение  |приятия, правильность и |
   |              |     |      |об учетной |своевременность формиро—|
   |              |     |      |политике   |вания резерва и обосно— |
   |              |     |      |предприя—  |ванность списания на фи—|
   |              |     |      |тия, бух—  |нансовый результат      |
   |              |     |      |галтерские |                        |
   |              |     |      |справки —  |                        |
   |              |     |      |расчеты    |                        |
   +——————————————+—————+——————+———————————+————————————————————————+
   |Определена    |91—2 |  59  |Ж/о 15,    |Проверить соблюдение    |
   |сумма резервов|     |      |приказ и   |учетной политики пред—  |
   |под обесцене— |     |      |положение  |приятия, правильность и |
   |ние ценных    |     |      |об учетной |своевременность формиро—|
   |бумаг         |     |      |политике   |вания резерва и обосно— |
   |              |     |      |предприя—  |ванность списания на фи—|
   |              |     |      |тия, бух—  |нансовый результат      |
   |              |     |      |галтерские |                        |
   |              |     |      |справки —  |                        |
   |              |     |      |расчеты    |                        |
   +——————————————+—————+——————+———————————+————————————————————————+
   |Арендодателем | 98  | 91—1 |Ж/о 15,    |Проверить правильность  |
   |передана сумма|     |      |бухгалтер— |распределения ранее пос—|
   |ранее посту—  |     |      |ские справ—|тупивших сумм в счет    |
   |пившей аренд— |     |      |ки — расче—|платежей по аренде между|
   |ной платы     |     |      |ты         |отчетными периодами     |
   +——————————————+—————+——————+———————————+————————————————————————+
   |В конце года  | 63, | 91—1 |Ж/о 15,    |Проверить правильность  |
   |списана сумма | 59  |      |приказ и   |формирования, своевре—  |
   |неиспользован—|     |      |положение  |менность списания резер—|
   |ных резервов  |     |      |об учетной |вов, а также причины их |
   |              |     |      |политике   |неиспользования         |
   |              |     |      |предприя—  |                        |
   |              |     |      |тия, бух—  |                        |
   |              |     |      |галтерские |                        |
   |              |     |      |справки —  |                        |
   |              |     |      |расчеты    |                        |
   +——————————————+—————+——————+———————————+————————————————————————+
   |Учтена разница| 81  | 91—1 |Ж/о 15,    |Проверить правильность  |
   |между факти—  |     |      |бухгалтер— |определения фактических |
   |ческими затра—|     |      |ские справ—|затрат по приобретению  |
   |тами по приоб—|     |      |ки — расче—|собственных акций       |
   |ретению собст—|     |      |ты         |                        |
   |венных акций и|     |      |           |                        |
   |их номинальной|     |      |           |                        |
   |стоимостью    |     |      |           |                        |
   +——————————————+—————+——————+———————————+————————————————————————+
   |Отражена      |91—9 |  99  |Ж/о 15     |Проверить полноту и пра—|
   |прибыль от    |     |      |           |вильность определения   |
   |прочих видов  |     |      |           |прибыли от прочих видов |
   |деятельности  |     |      |           |деятельности            |
   L——————————————+—————+——————+———————————+—————————————————————————
   

Исполнение и соблюдение договорной дисциплины. Аудит учета процентов по операциям с ценными бумагами и др. зависит от вида финансовых вложений.

Так, различаются проценты, получаемые по облигациям, депозитам, от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах унитарных предприятий, по договорам займа. Проверку правильности отражения данных операций следует начинать с анализа договорной дисциплины в связи с тем, что ограничений собственников на их осуществление не требуется. Но, учитывая, как правило, дотационный характер деятельности унитарных предприятий жилищно - коммунального характера, аудитору следует раскрыть в заключении формы отвлечения оборотных средств предприятия.

Что касается аудита процентов, подлежащих уплате, то аудитору следует проанализировать кредитные договоры, а также своевременность и правильность отражения начисленных по ним процентов. При этом следует учитывать, что проценты по предоставленным кредитным ресурсам и займам учитываются в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени их выплаты.

При проверке операционных доходов и расходов аудитор устанавливает:

правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия. Поскольку унитарные предприятия не могут самостоятельно передавать имущество в аренду, аудитору следует проверить договор аренды и наличие разрешения собственника на осуществление данной операции;

правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества. Аудитор проверяет наличие разрешения собственника на осуществление операций по реализации имущества унитарного предприятия;

основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете;

правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

правильность отражения прочих операционных расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями, к которым относятся, в частности, оплата расчетно - кассового обслуживания, оплата услуг банка по покупке или продаже иностранной валюты. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета.

Отражение в учете внереализационных доходов и расходов. При этом аудитор устанавливает:

правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы, на основании которых они принимаются к учету;

правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;

правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности и долги, не реальные для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;

правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц;

правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно. При аудите следует проверить, оформлена ли безвозмездная передача имущества в соответствии с требованиями действующего законодательства договором;

правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов. При этом следует установить, какие активы унитарного предприятия подвергались дооценке или уценке. Заметим, что в настоящее время законодательством предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет производить дооценку активов в случаях превышения рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением;

правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах (полученная авансом арендная плата за имущество, оплаченная вперед оплата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование услугами различного рода, средствами связи и т.п.). При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.

Возможные ошибки:

неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду, учет такого рода доходов и расходов не "по моменту признания", а "по оплате" влечет к искажению конечного финансового результата;

неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;

ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов.

Проверка правильности определения

финансового результата от обычной деятельности

При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности. При проверке правильности отражения в учете на счете 99 "Прибыли и убытки" иных обязательных аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д-т 99, К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

При проверке правильности и полноты определения сумм, причитающихся к уплате в бюджет исходя из специфики деятельности унитарного предприятия жилищно - коммунального хозяйства, следует установить, правильно ли осуществлен расчет налогооблагаемой прибыли. Проверка может осуществляться путем арифметического просчета строк (140 + 170 - 180) Отчета о прибылях и убытках. Аудитор должен проверить соответствие осуществленной унитарным предприятием корректировки налогооблагаемой прибыли правилам и нормам действующего законодательства.

В частности, аудитор устанавливает:

правильно ли учтены платежи, связанные с превышением предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (в соответствии с п.п.6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы платежей для целей бухгалтерского учета в полном объеме включаются в себестоимость продукции, (работ, услуг));

правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг. В данном случае убыток признается для целей налогообложения в случаях, если первоначальная или остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с реализацией имущества, будет превышать выручку от его реализации;

правильно ли отражено превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость, над установленными лимитами, нормами и нормативами;

правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездно полученных ценностей различен. Для исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу того периода, когда оно фактически получено. Аудитор должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая прибыль на сумму ежемесячно отражаемых внереализационных доходов по безвозмездно полученному имуществу;

правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена (завышена) налогооблагаемая прибыль, и, следовательно, были ли произведены исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым относятся данные ошибки.

Проверка чистой прибыли и ее использования

Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

При проверке правильности отражения в учете записей по отражению чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным. Отметим, что перечень доходов и расходов, относимых к чрезвычайным, является закрытым (исчерпывающим).

При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.

Соответствие данных отчета о прибылях и убытках (строк 160, 170, 180, 190) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с данными Главной книги. В табл. 3 приводится схема аудита соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования при журнально - ордерной системе счетоводства, в табл. 4 - схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования.

Таблица 3

Схема соответствия синтетического и аналитического учета

чистой прибыли и ее использования при

журнально - ордерной системе счетоводства

     
   ————————T——————T——————————————T——————————————T———————————————————¬
   | Номер |Номер |   Регистр    |   Регистр    | Первичный учетный |
   |строки |счета |синтетического|аналитического|     документ      |
   |ф. N 2 |      |    учета     |    учета     |                   |
   +———————+——————+——————————————+——————————————+———————————————————+
   |  160, |  99  |Ж/о 15,       |Ж/о 15        |Акты, сметы, пре—  |
   |  170, |      |Главная книга |              |тензионные распис— |
   |  180, |      |              |              |ки, решения суда,  |
   |  190  |      |              |              |ведомости учета ре—|
   |       |      |              |              |зультатов, выявлен—|
   |       |      |              |              |ных инвентариза—   |
   |       |      |              |              |цией, документы,   |
   |       |      |              |              |подтверждающие факт|
   |       |      |              |              |обращения в право— |
   |       |      |              |              |охранительные орга—|
   |       |      |              |              |ны                 |
   L———————+——————+——————————————+——————————————+————————————————————
   

Таблица 4

Схема аудита финансово - хозяйственных операций

по учету чистой прибыли и ее использования

при журнально - ордерной системе счетоводства

     
   ———————————————T—————————————T——————————T————————————————————————¬
   | Наименование |Корреспон—   |Докумен—  |Цели и процедуры аудита |
   |   операции   |денция       |тальное   |                        |
   |              +—————T———————+отражение |                        |
   |              |Дебет|Кредит |операции  |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |                Операции по учету чистой прибыли                |
   +——————————————T—————T———————T——————————T————————————————————————+
   |Отражен финан—|90—9 |  99   |Ж/о 11,   |Проверить полноту и пра—|
   |совый резуль— |     |       |15, ведо— |вильность определения   |
   |тат от про—   |     |       |мости     |прибыли от продаж       |
   |даж — прибыль |     |       |N N 16 и  |                        |
   |              |     |       |16а,      |                        |
   |              |     |       |Главная   |                        |
   |              |     |       |книга     |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Отражен финан—| 99  | 90—9  |Ж/о 11,   |Проверить полноту и пра—|
   |совый резуль— |     |       |15, ведо— |вильность определения   |
   |тат от про—   |     |       |мости     |убытка от продаж        |
   |даж — убыток  |     |       |N N 16 и  |                        |
   |              |     |       |16а,      |                        |
   |              |     |       |Главная   |                        |
   |              |     |       |книга     |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Сальдо прочих |91—9 |  99   |Ж/о 15,   |Проверить правильность и|
   |доходов и рас—|     |       |Главная   |правомерность сальдо    |
   |ходов — при—  |     |       |книга     |прочих доходов и расхо— |
   |быль          |     |       |          |дов                     |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Сальдо прочих | 99  | 91—9  |Ж/о 15,   |Проверить правильность и|
   |доходов и рас—|     |       |Главная   |правомерность сальдо    |
   |ходов — убыток|     |       |книга     |прочих доходов и расхо— |
   |              |     |       |          |дов                     |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Потери и рас— | 99  |10, 70 |Ж/о 15,   |Проверить правомерность |
   |ходы в связи с|     |и т.д. |акты, сме—|отнесения потерь и рас— |
   |чрезвычайными |     |       |ты, пре—  |ходов к чрезвычайным и  |
   |обстоятельст— |     |       |тензионные|правильное их докумен—  |
   |вами хозяйст— |     |       |расписки, |тальное оформление      |
   |венной дея—   |     |       |решения   |(сплошным методом)      |
   |тельности     |     |       |суда, ве— |                        |
   |              |     |       |домости   |                        |
   |              |     |       |учета ре— |                        |
   |              |     |       |зультатов,|                        |
   |              |     |       |выявленных|                        |
   |              |     |       |инвентари—|                        |
   |              |     |       |зацией,   |                        |
   |              |     |       |документы,|                        |
   |              |     |       |подтверж— |                        |
   |              |     |       |дающие    |                        |
   |              |     |       |факт обра—|                        |
   |              |     |       |щения в   |                        |
   |              |     |       |правоохра—|                        |
   |              |     |       |нительные |                        |
   |              |     |       |органы,   |                        |
   |              |     |       |решения   |                        |
   |              |     |       |государст—|                        |
   |              |     |       |венных ор—|                        |
   |              |     |       |ганов ис— |                        |
   |              |     |       |полнитель—|                        |
   |              |     |       |ной власти|                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Доходы, свя—  | 76, |  99   |Ж/о 15,   |Проверить правомерность |
   |занные с чрез—| 51, |       |акты, ве— |отнесения доходов к     |
   |вычайными об— |50 и |       |домости   |чрезвычайным и правиль— |
   |стоятельствами|т.д. |       |учета ре— |ное их документальное   |
   |хозяйственной |     |       |зультатов,|оформление (сплошным ме—|
   |деятельности  |     |       |выявленных|тодом)                  |
   |              |     |       |инвентари—|                        |
   |              |     |       |зацией,   |                        |
   |              |     |       |решения   |                        |
   |              |     |       |государст—|                        |
   |              |     |       |венных ор—|                        |
   |              |     |       |ганов ис— |                        |
   |              |     |       |полнитель—|                        |
   |              |     |       |ной власти|                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Начислены пла—| 99  |  68   |Налоговые |Проверить, исчислен ли  |
   |тежи налога на|     |       |деклара—  |налог на прибыль в соот—|
   |прибыль и иные|     |       |ции, акты |ветствии с требованиями |
   |аналогичные   |     |       |проверок, |законодательства, произ—|
   |платежи       |     |       |требования|ведена ли корректировка |
   |              |     |       |об уплате |налогооблагаемой прибы— |
   |              |     |       |налогов   |ли, правильно ли учтены |
   |              |     |       |          |суммы штрафов и пеней по|
   |              |     |       |          |налогам и иным обяза—   |
   |              |     |       |          |тельным платежам в бюд— |
   |              |     |       |          |жет, правильно ли упла— |
   |              |     |       |          |чиваются авансовые пла— |
   |              |     |       |          |тежи по налогу на при—  |
   |              |     |       |          |быль                    |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Закрытие      |     |       |Ж/о 15,   |Проверить правильность  |
   |счета 99      |     |       |Главная   |отражения по результатам|
   |оборотами     |     |       |книга     |отчетного периода сумм  |
   |декабря:      |     |       |          |нераспределенной прибыли|
   |чистая прибыль| 99  |  84,  |          |(непокрытого убытка) за |
   |              |     |субсчет|          |отчетный период         |
   |              |     |"Нерас—|          |                        |
   |              |     |преде— |          |                        |
   |              |     |ленная |          |                        |
   |              |     |при—   |          |                        |
   |              |     |быль"  |          |                        |
   |              |     |       |          |                        |
   |чистый убыток | 84, |  99   |          |                        |
   |              |суб— |       |          |                        |
   |              |счет |       |          |                        |
   |              |"Не— |       |          |                        |
   |              |пок— |       |          |                        |
   |              |рытый|       |          |                        |
   |              |убы— |       |          |                        |
   |              |ток" |       |          |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |            Операции по учету использования прибыли             |
   +——————————————T—————T———————T——————————T————————————————————————+
   |Начисление до—| 84, |  75   |Учетные   |Проверить, начислены ли |
   |ходов, причи— |суб— |       |регистры  |в соответствии с учреди—|
   |тающихся госу—|счет |       |бухгалтер—|тельными документами до—|
   |дарственному  |"Не— |       |ского уче—|ходы государственному   |
   |(муниципально—|рас— |       |та по сче—|(муниципальному) органу |
   |му) органу    |пре— |       |ту 84,    |в соответствии с учреди—|
   |              |деле—|       |ж/о 8, ре—|тельными документами или|
   |              |нная |       |шения го— |решением собственника   |
   |              |при— |       |сударст—  |                        |
   |              |быль"|       |венного   |                        |
   |              |     |       |(муници—  |                        |
   |              |     |       |пального) |                        |
   |              |     |       |органа о  |                        |
   |              |     |       |распреде— |                        |
   |              |     |       |лении чис—|                        |
   |              |     |       |той прибы—|                        |
   |              |     |       |ли        |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Пополнен      | 84, |  82   |Учетные   |Проверить, произведены  |
   |резервный     |суб— |       |регистры  |ли отчисления в резерв— |
   |капитал       |счет |       |бухгалтер—|ный фонд в размерах,    |
   |              |"Не— |       |ского уче—|предусмотренных учреди— |
   |              |рас— |       |та по сче—|тельными документами или|
   |              |пре— |       |ту 84,    |решением собственника   |
   |              |деле—|       |ж/о 12,   |                        |
   |              |нная |       |решения   |                        |
   |              |при— |       |государст—|                        |
   |              |быль"|       |венного   |                        |
   |              |     |       |(муници—  |                        |
   |              |     |       |пального) |                        |
   |              |     |       |органа о  |                        |
   |              |     |       |распреде— |                        |
   |              |     |       |лении чис—|                        |
   |              |     |       |той прибы—|                        |
   |              |     |       |ли        |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Принято реше— | 75  |  84,  |Учетные   |Проверить, какие меры   |
   |ние государст—|     |субсчет|регистры  |предприняты собственни— |
   |венным (муни— |     |"Непо— |бухгалтер—|ком к погашению убытков,|
   |ципальным) ор—|     |крытый |ского уче—|полученных от финансо—  |
   |ганом о покры—|     |убыток"|та по сче—|во — хозяйственной дея— |
   |тии убытков   |     |       |ту 84,    |тельности унитарным     |
   |унитарного    |     |       |ж/о 8, ре—|предприятием. В случае  |
   |предприятия   |     |       |шения го— |получения от собственни—|
   |              |     |       |сударст—  |ка средств на погашение |
   |              |     |       |венного   |убытков необходимо убе— |
   |              |     |       |(муници—  |диться в наличии соот—  |
   |              |     |       |пального) |ветствующего постановле—|
   |              |     |       |органа о  |ния или решения, а также|
   |              |     |       |покрытии  |правильности отражения  |
   |              |     |       |убытка    |полученных средств      |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Принято реше— | 84, |  84,  |Учетные   |Проверить правильность  |
   |ние о погаше— |суб— |субсчет|регистры  |отражения операций по   |
   |нии убытков   |счет |"Непо— |бухгалтер—|погашению за счет нерас—|
   |прошлых лет   |"При—|крытый |ского уче—|пределенной прибыли     |
   |              |быль,|убыток"|та по сче—|прошлых лет непокрытого |
   |              |под— |       |ту 84, ре—|убытка отчетного года   |
   |              |лежа—|       |шения го— |                        |
   |              |щая  |       |сударст—  |                        |
   |              |рас— |       |венного   |                        |
   |              |пре— |       |(муници—  |                        |
   |              |деле—|       |пального) |                        |
   |              |нию" |       |органа о  |                        |
   |              |     |       |распреде— |                        |
   |              |     |       |лении чис—|                        |
   |              |     |       |той прибы—|                        |
   |              |     |       |ли        |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |На погашение  | 82  |  84,  |Учетные   |Проверить правильность и|
   |убытка направ—|     |субсчет|регистры  |правомерность отражения |
   |лены средства |     |"Непо— |бухгалтер—|в учете операций по по— |
   |резервного ка—|     |крытый |ского уче—|гашению непокрытого     |
   |питала        |     |убыток"|та по сче—|убытка за счет средств  |
   |              |     |       |ту 84,    |резервного фонда и име— |
   |              |     |       |ж/о 12,   |ется ли на это соответ— |
   |              |     |       |решения   |ствующее решение собст— |
   |              |     |       |государст—|венника                 |
   |              |     |       |венного   |                        |
   |              |     |       |(муници—  |                        |
   |              |     |       |пального) |                        |
   |              |     |       |органа о  |                        |
   |              |     |       |покрытии  |                        |
   |              |     |       |убытка    |                        |
   +——————————————+—————+———————+——————————+————————————————————————+
   |Погашение     | 80  |  84,  |Учетные   |Проверить, все ли меры  |
   |убытка в ре—  |     |субсчет|регистры  |предприняты собственни— |
   |зультате при— |     |"Непо— |бухгалтер—|ком к погашению убытков,|
   |нятого госу—  |     |крытый |ского уче—|полученных от финансо—  |
   |дарственным   |     |убыток"|та по сче—|во — хозяйственной дея— |
   |(муниципаль—  |     |       |ту 84,    |тельности унитарным     |
   |ным) органом  |     |       |ж/о 12,   |предприятием, и оформ—  |
   |решения об    |     |       |решения   |лено ли это соответству—|
   |уменьшении ус—|     |       |государст—|ющим решением или поста—|
   |тавного капи— |     |       |венного   |новлением. Проверить    |
   |тала до вели— |     |       |(муници—  |правильность расчета    |
   |чины чистых   |     |       |пального) |чистых активов унитарным|
   |активов       |     |       |органа об |предприятием с целью ус—|
   |              |     |       |уменьшении|тановления величины, на |
   |              |     |       |величины  |которую подлежит измене—|
   |              |     |       |уставного |нию уставный капитал    |
   |              |     |       |капитала, |                        |
   |              |     |       |постанов— |                        |
   |              |     |       |ление го— |                        |
   |              |     |       |сударст—  |                        |
   |              |     |       |венного   |                        |
   |              |     |       |органа ис—|                        |
   |              |     |       |полнитель—|                        |
   |              |     |       |ной власти|                        |
   |              |     |       |об умень— |                        |
   |              |     |       |шении ве— |                        |
   |              |     |       |личины ус—|                        |
   |              |     |       |тавного   |                        |
   |              |     |       |капитала  |                        |
   L——————————————+—————+———————+——————————+—————————————————————————
   

Правомерность отнесения некомпенсируемых потерь от простоев по внешним причинам к чрезвычайным. Аудитору следует проверить надлежащее документальное оформление данных расходов, были ли выявлены виновные лица по данным фактам и имеется ли документальное подтверждение производственной необходимости данных расходов.

Правомерность списания убытков от хищений, виновники по которым не были установлены. Аудитор должен убедиться, что выявленные как в ходе проверки, так и предприятием самостоятельно и в результате инвентаризации недостачи имущества или его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы предприятия, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи относятся на финансовые результаты предприятия.

Правильность отражения прибыли (убытка) в течение года на счете 99. Аудитор проверяет, был ли по завершении года закрыт счет 99, т.е. произведена ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года списывается заключительными записями отчетного периода со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Установление правомерности и правильности использования прибыли аудитор должен начать с проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке "Нераспределенная прибыль прошлых лет" остатков прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию. Аудитор должен убедиться, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении резервного капитала.

Возможные ошибки:

надлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются. Нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование образования этих задолженностей не проводится, задолженность третьих лиц актами сверки не подтверждается, а проверка такого рода списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений со стороны должностных лиц;

надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

не начисляются дивиденды собственнику (государству), полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.

Подписано в печать Д.Ю.Филипьев

05.12.2001 Исполнительный директор

ООО "Алтайский Дом Аудита"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——