"Финансовая газета", N 49, 2001

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ДЛЯ ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ

В соответствии со ст.116 и п.2 ст.291 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации товарищества собственников жилья являются некоммерческими организациями и относятся к потребительским кооперативам.

Создание и деятельность товариществ собственников жилья регламентируются Федеральным законом Российской Федерации от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья".

Статьей 24 этого Закона предусмотрено, что домовладельцы образуют товарищества собственников жилья в целях согласования порядка реализации своих прав по владению, пользованию и в установленных законодательством пределах распоряжению общим имуществом в кондоминиуме, а также для осуществления деятельности по содержанию, сохранению и приращению недвижимости в кондоминиуме, распределения между домовладельцами обязанностей по возмещению соответствующих издержек, для обеспечения надлежащего санитарного и технического состояния общего имущества.

Статьей 25 Закона N 72-ФЗ установлено, что товарищество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Примерный устав товарищества собственников жилья утвержден Приказом Министерства Российской Федерации по земельной политике, строительству и жилищно - коммунальному хозяйству от 03.08.1998 N 35.

Вопросы бухгалтерского учета в товариществах собственников жилья изложены в Рекомендациях по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, утвержденных Приказом Государственного комитета Российской Федерации по жилищной и строительной политике от 14.07.1997 N 17-45 и одобренных Письмом Минфина России от 14.04.1997 N 16-00-16-74.

В соответствии со ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Согласно п.2 ст.11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, товарищества собственников жилья при осуществлении ими операций, признаваемых объектом налогообложения, признаются плательщиками НДС.

При этом необходимо отметить, что в соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Объектами обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом признаются реализацией товаров (работ, услуг) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций; выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и соответственно не подлежат налогообложению такие операции, как передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, а также передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации.

Ставки налога установлены ст.164 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации) при реализации социально значимых товаров по перечню, предусмотренному в ст.164 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в п.п.1, 2 и 4 ст.164 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п.п.2 и 3 ст.164 НК РФ (10 и 20%).

Льготы по НДС перечислены в ст.149 НК РФ. Для товариществ собственников жилья специальных льгот по НДС не предусмотрено. Однако товарищества собственников жилья в соответствии со ст.145 НК РФ могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Необходимо отметить, что освобождение могут получить не все налогоплательщики. Так, организации, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от НДС. Не применяется освобождение также и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию России. Следует подчеркнуть, что освобождение от исполнения обязанностей плательщика по уплате налога не освобождает его от обязанностей по представлению налоговой декларации, а также от обязанностей налогового агента. На основании п.3 ст.145 НК РФ издан Приказ МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23, утверждающий форму заявления на освобождение (продление освобождения) от обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Документы, которые следует представить налогоплательщику в налоговый орган для получения освобождения, указаны в самом заявлении.

Налогоплательщик не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого он претендует на освобождение, должен представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет заявление и подтверждающие объем выручки сведения и документы:

налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды;

выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

книгу продаж;

журнал полученных и выставленных счетов - фактур;

книгу доходов и расходов.

Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающих сведений и документов, то он исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В течение 10 дней начиная со дня представления полного пакета документов и сведений налоговый орган производит их проверку для установления правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. По результатам этой проверки налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа.

При установлении недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах, при представлении неполного пакета документов или сведений, несвоевременном представлении данных документов или сведений, а также при установлении несоответствия размера выручки (дохода) требованиям ст.145 НК РФ налоговый орган выносит решение об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Повторная подача налогоплательщиком заявления, сведений и документов производится в следующем налоговом периоде, не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.

Аналогичная процедура предусмотрена и для подтверждения права на продление освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика.

Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (в том числе если было продлено действие освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика), выручка (доход) от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение в 1 млн руб. за три календарных месяца, то налогоплательщики начиная с месяца, в котором имело место такое превышение в совокупности по трем календарным месяцам, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

В том случае, если выявлен факт реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, плательщик также утрачивает право на освобождение от обязанностей плательщика НДС до конца срока, на который ему было предоставлено освобождение.

Товарищество собственников жилья, получившее право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшее для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей платы за товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязано начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах - фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым товариществом собственников жилья для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным товариществом, утратившим право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном ст.172 НК РФ.

Подписано в печать А.Черный

05.12.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——