"Московский налоговый курьер", N 4, 2002

Вопрос: Подлежат ли включению в 2001 г. в целях налогообложения прибыли в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) российской организации расходы, связанные с направлением в другую местность с целью выполнения работ на основании договора подряда гражданина, не являющегося штатным сотрудником этой организации, при представлении дополнительно оправдательных документов, подтверждающих произведенные им в ходе поездки расходы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 декабря 2001 г. N 03-12/55563

На основании п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

В соответствии с пп."и" п.2 вышеуказанного Положения в целях налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) организации в пределах, установленных законодательством, включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.

Гарантии и компенсации при командировках, в частности оплата суточных за время нахождения в командировке, расходы по проезду к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, установлены КЗоТ РФ и распространяются на всех работников, работающих по трудовому договору.

При этом отношения, возникающие из гражданско - правовых договоров (в том числе договора подряда), трудовым законодательством не регулируются.

На отношения сторон по гражданско - правовому договору распространяются требования гражданского законодательства.

Пунктом 4 ст.421 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что условия договора определяются по усмотрению сторон кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В соответствии с п.1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", а также Унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда, его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26) в служебную командировку может быть направлен работник, состоящий в штате предприятия, от которого он направлен в командировку, и заключивший трудовой договор (контракт). В случае если работник заключил с предприятием договор подряда и для его выполнения необходимо выехать в командировку, то эта командировка служебной считаться не будет, а компенсация расходов по командировке должна входить в сумму вознаграждения по этому договору и определяться по согласованию сторон.

Основные условия договора подряда определены частью второй ГК РФ.

В соответствии со ст.702 данного Кодекса по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Статьей 709 части второй ГК РФ предусмотрено в договоре подряда указание цены подлежащей выполнению работы и способы ее определения. Указанная цена должна включать компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

На основании пп."а" п.2 Положения о составе затрат все затраты, включаемые в договор подряда и непосредственно связанные с производственной деятельностью организации, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с п.7 названного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата труда работника, не состоящего в штате предприятия, за выполнение им работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работником за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работника за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли в смете на выполнение работ по договору подряда необходимо раздельно учитывать причитающуюся ему сумму вознаграждения за выполнение предусмотренных в договоре работ (фактически оплату труда) и компенсацию издержек подрядчика (связанных с поездкой в другую местность).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли подлежат включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) не являющиеся затратами на командировки расходы российской организации, направляющей в другую местность с целью выполнения работ на основании договора подряда гражданина, не являющегося штатным сотрудником этой организации, при представлении дополнительно оправдательных документов, подтверждающих произведенные им в ходе поездки расходы.

Данный порядок учета в целях налогообложения вышеназванных затрат применяется в случае, если расходы, предусмотренные в смете на выполнение работ по договору подряда, являются составляющей договорной цены.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——