"Бухгалтерский учет", N 24, 2001

СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ЗА 2001 ГОД

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета);

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;

другими Положениями по бухгалтерскому учету, принятыми Минфином России.

Бухгалтер должен учитывать также все изменения, которые произошли с начала 2001 г. в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, и правильно их применять:

Приказом Минфина России N 27н от 30.03.2001 внесены изменения в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах";

Приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001 отменено действие ПБУ 6/97 и утверждено новое ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Кроме того, следует принять во внимание нововведения, затрагивающие порядок учета и составления отчетности, действующие с 1 января 2001 г.:

вступило в силу ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

ФОРМА N 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Актив баланса

I. Внеоборотные активы

Строка 110 (в том числе строки 111, 112, 113)

"Нематериальные активы"

По этой группе статей приводится остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. При составлении баланса бухгалтер должен проверить, относятся ли объекты, учтенные на счете 04, к нематериальным активам. Их состав определен п.3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Существование активов должно быть подтверждено документально, т.е. организация должна иметь патенты, свидетельства и др.

1. К нематериальным активам не относятся лицензии на право ведения определенных видов деятельности, приобретенные организацией в соответствии с Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Если лицензия на осуществление лицензируемого вида деятельности получена организацией в установленном Законом порядке, то расходы, связанные с приобретением лицензии, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе управленческих расходов. При этом затраты юридических лиц, связанные с оплатой лицензий, относятся на общехозяйственные расходы равномерно в течение срока их действия.

2. К нематериальным активам не относятся компьютерные программы, приобретая (создавая) которые организация не получает исключительных авторских прав на них.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из авторских и иных договоров, в частности, на программы для ЭВМ, базы данных и др.

Российским агентством по патентам и товарным знакам утверждены Правила регистрации договоров на программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем (Приказ от 31.12.1998 N 245).

Этими Правилами устанавливается порядок регистрации договоров о полной уступке всех имущественных прав и договоров о передаче имущественных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем.

Приобретенные в соответствии с этими Правилами права должны учитываться на счете 04 "Нематериальные активы".

Однако чаще организации приобретают права на использование программных продуктов, а не исключительные права. Приобретаются такие программы на машинных носителях (дискетах, дисках и пр.) по договору с правообладателем по лицензионному соглашению.

В связи с тем что нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определенных указаний, каким объектом учета считать эти компьютерные программы, организации учитывают их на счете 01 как основные средства исходя из того, что срок их полезного использования превышает 12 месяцев. Однако при таком порядке учета возникает вопрос о начислении амортизации, так как шифра в Единых нормах амортизационных отчислений, соответствующего указанному объекту, мы не обнаружим.

Стоимость произведенных затрат на приобретение компьютерных программ рекомендуем отразить на счете 31 "Расходы будущих периодов" и равномерно, в течение установленного организацией в учетной политике срока использования программы для ЭВМ, переносить ее себестоимость продукции (работ, услуг).

3. До 2001 г. в состав нематериальных активов включали квартиры, приобретенные предприятием в объектах жилого фонда. Согласно же ПБУ 14/2000 эти квартиры в составе нематериальных активов не учитываются. Однако это противоречит Письму Минфина России N 118 от 29.10.1993 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" и п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Минфин России не комментирует данное противоречие, однако в ответах на частные запросы рекомендует учитывать квартиры, приобретенные в 2001 г., как основные средства, а квартиры, купленные в прошлые годы, - перевести в состав основных средств либо оставить на балансе как нематериальные активы.

В то же время согласно п.4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся исключительно активы, используемые в производстве продукции либо в управленческих целях.

4. Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация НМА согласно п.15 ПБУ 14/2000 начисляется следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции.

Способ уменьшаемого остатка может быть применен только к тем НМА, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2001 г.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования НМА, т.е. из:

времени действия патента, свидетельства, иного документа, подтверждающего исключительные права на НМА;

предполагаемого периода использования НМА, в течение которого организация может получать от него доход;

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА.

Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он устанавливается равным 20 годам.

В 2001 г. начисляется амортизация по нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств.

Согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности порядок начисления амортизации активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражается в учете записями:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", субсч. "Безвозмездные поступления";

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения";

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов";

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", субсч. "Безвозмездные поступления",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

5. В соответствии со ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов и операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ.

К таким объектам или операциям, в частности, относятся активы налогоплательщика, числившиеся в бухгалтерском учете до вступления в силу гл.25 НК РФ на счетах учета нематериальных активов, но не относящиеся к таковым в соответствии с гл.25 НК РФ.

Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы.

Активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл.25 НК РФ относящиеся к НМА для целей налогообложения, включаются в состав НМА для целей налогообложения с 1 января 2001 г. Начисление амортизации по этим объектам в 2002 г. будет осуществляться в порядке, установленном ст.ст.256 - 259 НК РФ.

Строка 120 (в том числе строки 121, 122) "Основные средства"

1. С 2002 г. в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ отменяется льгота на финансирование капитальных вложений. За 2001 г. предприятия и организации смогут воспользоваться ею в последний раз.

При этом для целей применения льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений нет необходимости в ведении аналитического учета по счету 02 "Износ основных средств" в разрезе производственных и непроизводственных основных средств по следующим основаниям.

В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п.4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные:

предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Льгота по основным средствам производственного назначения предоставляется организациям всех организационно - правовых форм, направившим прибыль на указанные цели, по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000 - 87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного 01.01.1976 Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (с последующими изменениями и дополнениями).

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Согласно действующему законодательству при предоставлении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, фактически произведенные затраты уменьшаются на сумму начисленного с начала года на отчетную дату износа (амортизации) по всем основным средствам, принадлежащим организации.

2. Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Минэкономики России Письмом от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 отнесло персональные компьютеры к активной части основных средств, на которые распространяется механизм ускоренной амортизации.

По персональным компьютерам в 2001 г. организации могут применять для целей налогообложения механизм ускоренной амортизации, увеличивая на коэффициент ускорения не выше 2 нормы амортизационных отчислений, принятые в установленном порядке, т.е. в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (с изменениями и дополнениями).

3. Согласно п.15 ПБУ 6/01 при переоценке основных средств организация должна соблюдать следующие условия: 1) переоценивается не один какой-либо объект основных средств, а группа однородных объектов; 2) если организация один раз переоценила группу объектов, она в дальнейшем должна проводить переоценки регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты отражены в учете, не отличалась существенно от текущей (восстановительной) стоимости этих объектов. Это требование распространяется только на основные средства, решение о переоценке которых принято в 2001 г.

4. В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отчислением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Переоценка основных средств производится по объектам, числящимся на 1 января отчетного года.

Если организация произвела переоценку объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 в I квартале 2001 г., то ее результаты подлежат отражению в январе 2002 г.

Если организация произвела переоценку объектов основных средств до начала отчетного 2001 г., то результаты проведенной организацией до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года - в январе 2001 г.

5. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и относятся на внереализационные доходы организаций. Для целей налогообложения прибыль увеличивается на сумму стоимости безвозмездно полученного имущества от других организаций, определяемой в момент получения по рыночной стоимости, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны.

Указанная корректировка должна быть отражена в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета по основным средствам, полученным безвозмездно в 2001 г., амортизация подлежит начислению в установленном порядке.

В целях налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам должно производиться от их первоначальной стоимости по Единым нормам в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму "стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п.2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов" (стр.4.17 Приложения N 4 к Инструкции МНС России N 62 от 15.06.2000).

Таким образом, если первоначальная (рыночная) стоимость объектов основных средств отражена в учете:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"

100 000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

100 000 руб.;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения",

К-т сч. 02 "Износ основных средств"

1000 руб.;

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

1000 руб.,

то необходимо выполнить корректировку: по стр. 4.17 указать сумму 100 000 руб.

Корректировка по стр. 4.17 производится только в том отчетном периоде, когда имущество было безвозмездно получено. В последующих отчетных периодах стр. 4.17 не заполняется, а корректировка осуществляется по стр. 4.22 и 5.6 на одни и те же суммы.

Строка 4.17 не заполняется, если полученные объекты не облагаются налогом на прибыль при получении их безвозмездно, например, от физических лиц (п.2.7 Инструкции МНС России N 62 от 15.06.2000).

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы "амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно" (стр. 4.22 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62). По этой строке должна быть указана сумма 1000 руб. - начисленная амортизация за отчетный период по объекту, полученному безвозмездно.

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму "стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (п.4.17 настоящей Справки)" (стр. 5.6 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N62). По стр. 5.6 указывается отнесенная на внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта в размере начисленной за отчетный период амортизации - 1000 руб.

Корректировка по стр. 4.22 и 5.6 будет выполняться до истечения срока полезного использования объекта.

6. МНС России по согласованию с Министерством экономического развития и торговли России и Минфином России Письмом от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 разъяснило порядок применения Письма Министерства экономики РФ от 29.12.1999 N МВ-890/6-16 по начислению амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, включая основные средства, бывшие в эксплуатации, полученные в виде вклада в уставный капитал организации.

Предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.

Пример. Организация приобрела объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составляет 6 лет, а норма амортизации - 10%. Покупная стоимость данного объекта с учетом всех затрат по его приобретению и установке составила 55 тыс. руб. Данная сумма списывается на себестоимость продукции путем ежегодного начисления амортизации по норме 25%.

Срок полезного использования нового оборудования - 10 лет (100% : 10%), предполагаемый срок полезного использования у нового собственника 4 года (10 лет - 6 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к основному средству, составляет 25% (100% : 4 года).

Следовательно, приобретая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, покупатель должен получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

Если покупатель приобретает основное средство, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации исходя из установленных норм, то срок эксплуатации он определяет самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.

Такой порядок применяется к объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2000 г., первоначальная стоимость которых формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

7. По объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно после 1 января 2000 г., в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000 N 31н), амортизация должна начисляться.

По объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно до 1 января 2000 г., амортизация не начисляется (см. Письмо Минфина России от 10.08.2000 N 04-02-05/1).

8. В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации бухгалтерским записями:

Д-т сч. 87 "Добавочный капитал",

К-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Вопрос. Надо ли переносить на счет 88 "Нераспределенная прибыль" сумму дооценки основных средств, переоцененных в период с 1992 г. по 1997 г., выбывших до 2001 г., добавочный капитал от переоценки которых продолжает учитываться на сч. 87 "Добавочный капитал"?

Ответ. Организациям следует провести инвентаризацию сумм, числящихся на сч. 87 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств". При этом должны быть выделены суммы добавочного капитала, относящиеся к выбывшим объектам, и суммы добавочного капитала, относящиеся к объектам основных средств, числящимся на балансе.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

1. При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению объектов недвижимого имущества принятие объекта к бухгалтерскому учету (отражение на счете 01 "Основные средства") производится не ранее даты регистрации объекта недвижимого имущества в соответствующем государственном органе.

Согласно ст.551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст.223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности на это имущество у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

До момента государственной регистрации данный объект должен учитываться на счете учета капитальных вложений (независимо от факта оформления в соответствии с условиями договора акта приема - передачи между продавцом и покупателем). Следовательно, для целей налогообложения по такому объекту не должна начисляться амортизация и не должны учитываться расходы на его содержание, например на ремонт.

2. По данной строке могут быть отражены затраты не только по незавершенному строительству (приобретению) основных средств, но и на приобретение нематериальных активов. В связи с этим большое значение имеет организация аналитического учета по счету 08 "Капитальные вложения". Данная норма бухгалтерского учета неразрывно связана с нормами учета для целей налогообложения, в частности, расчетом суммы льготы на финансирование капитальных вложений по налогу на прибыль.

В сумму льготы не могут включаться земля и другие природные ресурсы. В п.3 ст.129 ГК РФ установлено, что земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах. Положение о том, что владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляется в той мере, в какой их оборот допускается законом, закреплено также в ст.209 ГК РФ.

До настоящего времени указанные права в отношении земли и других природных ресурсов законодательно не отрегулированы.

Согласно ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации.

Таким образом, затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений, установленной законодательством по налогу на прибыль, не учитываются.

3. В соответствии с Письмом МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 <*> расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> "О разъяснениях по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

При составлении бухгалтерского баланса за 2001 г. следует учесть, что подлежат обложению налогом на имущество затраты организации, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 "Капитальные вложения", на приобретение объектов недвижимости до перевода их в состав основных средств, если:

1) нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

2) строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

3) строительство завершено и объект принят, передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

4) объект по договору купли - продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке, и иных аналогичных случаях.

Затраты организации по монтажу оборудования учитываются для целей обложения налогом на имущество после окончания нормативного срока монтажа оборудования (как при проведении работ подрядным, так и хозяйственным способом). При этом нормативный срок монтажа оборудования определяется на основании проектно - сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

(в том числе строки 141, 142, 143, 144, 145)

и строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

(в том числе строки 251, 252, 253)

1. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Принцип такого деления - их экономическая сущность.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в:

государственные ценные бумаги,

облигации и иные ценные бумаги других организаций,

уставные (складочные) капиталы других организаций,

предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Таким образом, к краткосрочным финансовым вложениям могут быть отнесены облигации других организаций, если срок их погашения не более 12 месяцев (стр. 253), и займы, срок погашения которых также составляет менее одного года (стр. 251). По стр. 252 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров.

При отражении в отчетности статей группы "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2. Согласно п.3.6 данного Порядка при выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что:

а) если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала);

б) возникающая разница отражается на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 "Денежные документы" выкупленных акций.

Пример. При номинальной стоимости акции 100 руб. цена ее выкупа у акционера составляет 150 руб. с последующим аннулированием этих акций. Бухгалтерские записи будут оформлены следующим образом:

Д-т сч. 56 "Денежные документы",

К-т сч. 50 "Касса"

100 руб.;

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 50 "Касса"

50 руб.;

Д-т сч. 85 "Уставный капитал",

К-т сч. 56 "Денежные документы"

100 руб.

Пример. При номинальной стоимости акции 100 руб. цена ее выкупа у акционера составляет 50 руб. с последующим аннулированием этих акций. Бухгалтерские записи должны быть следующими:

Д-т сч. 56 "Денежные документы",

К-т сч. 50 "Касса"

50 руб.;

Д-т сч. 56 "Денежные документы",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

50 руб.;

Д-т сч. 85 "Уставный капитал",

К-т сч. 56 "Денежные документы"

100 руб.

Решением Верховного суда РФ от 01.12.1998 N ГКПИ 98-525 п.3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами признан незаконным в части отнесения на счет 80 "Прибыли и убытки" положительной разницы между номинальной стоимостью акции и ценой ее выкупа. Однако в настоящее время иного порядка отражения подобных сумм нет, вследствие чего данные суммы относятся на финансовые результаты, но не принимаются в целях налогообложения прибыли.

Новым Планом счетов для учета выкупленных у акционеров (участников) акций (долей) выделен отдельный счет 81 "Собственные акции (доли)". Их учет ведется по фактической стоимости выкупа.

2. Согласно п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассив бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

Пример. Согласно выписке из реестра акционеров к организации перешли права на акции, стоимость которых согласно договору составляет 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2001 г. продавцу бумаг уплачено 70 000 руб., оставшаяся часть будет погашена в январе 2002 г. Бухгалтерские записи будут следующими.

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

100 000 руб.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

70 000 руб.

Кредиторская задолженность в сумме 30 000 руб. будет отражена по стр. 621 баланса.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты приобретаемых объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

Пример. Согласно договору право на акции переходит к покупателю с момента полной оплаты их стоимости. Стоимость акций согласно договору купли - продажи составляет 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2001 г. продавцу бумаг уплачено 70 000 руб., оставшаяся часть будет погашена в январе 2002 г.

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

70 000 руб.

Данная дебиторская задолженность будет указана по стр. 234 бухгалтерского баланса.

3. По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние (стр. 141) и зависимые (стр. 142) общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, облигации и иные ценные бумаги других организаций (стр. 143), в предоставленные другим организациям займы (стр. 144) и государственные ценные бумаги (стр. 145).

Однако помимо финансовых вложений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета, на счетах учета финансовых вложений отражаются права требования дебиторской задолженности, приобретенные по договору цессии цессионарием.

Пример. Организация по договору цессии приобрела у другого юридического лица право требования дебиторской задолженности, заплатив прежнему кредитору денежные средства в размере ниже номинала задолженности.

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не рассмотрен нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В соответствии со ст.384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, передается другому лицу по сделке (уступка требования) (ст.382 ГК РФ). Одним из доказательств совершения сделки является адекватное отражение в учете сторон.

Согласно ч.2 п.2 ст.132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая права требования.

В соответствии с Положением о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Под такое определение подпадают доходы нового кредитора, образующиеся в виде разницы между реальной стоимостью выкупленного долга и ценой его покупки.

Отражение в бухгалтерском учете у покупателя приобретенного права требования дебиторской задолженности осуществляется на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в сумме фактически произведенных затрат на приобретение дебиторской задолженности.

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются покупателем исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

С 1 января 2001 г. в соответствии со ст.155 НК РФ изменился порядок налогообложения операций по дальнейшей переуступке прав требования. До 1 января 2001 г. эта операция НДС не облагалась, так как в соответствии со ст.38 НК РФ права требования не признавались товаром для целей налогообложения. С 1 января 2001 г. новый кредитор, уступая приобретенное им право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которого подлежат обложению НДС, оказывает приобретателю (цессионарию) финансовую услугу. Операция по реализации данной услуги является объектом обложения НДС.

Налоговая база определяется как превышение суммы дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке права требования (или прекращения обязательства), над суммой расходов на приобретение указанного требования. Налоговая ставка - 20%.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования дебетуется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример. Организация А (цессионарий) в 2000 г. приобрела у организации Б за 100 000 руб. дебиторскую задолженность организации С на сумму 120 000 руб. сроком погашения в 2001 г. В 2001 г. организация С погашает задолженность перед А.

В 2000 г.:

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

100 000 руб.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

100 000 руб.

В 2001 г.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

120 000 руб.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"

120 000 руб.;

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов",

К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

100 000 руб.;

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

3333 руб. [(120 000 руб. - 100 000 руб.) : 120% х 20];

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

16 667 руб.

4. Если по решению собрания акционеров акционерное общество уменьшает уставный капитал до размера чистых активов, сокращая количество акций в обращении, то у организации - эмитента не образуется налогооблагаемой прибыли, а у акционеров балансовая стоимость имеющегося сокращенного пакета акций не изменяется.

В соответствии со ст.29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть сокращен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе приобретением части акций в случаях, предусмотренных указанным Законом.

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

При уменьшении уставного капитала акционерного общества у организации - держателя акций стоимость финансовых вложений, отраженная по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", не изменяется, так как согласно Порядку отражения в учете операций с ценными бумагами ценные бумаги принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, а эти затраты в данном случае остаются неизменными (см. п.3.2 Приказа Минфина России от 15.01.1997 N 2).

5. В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Согласно ст.14 Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

6. Согласно п.3.5 Приказа Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.

Корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного периода.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Для целей налогообложения сумма указанного резерва не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

Восстановление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного на конец года, и повышение на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, в пределах сумм этих резервов не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в силу того, что создание соответствующих резервов не уменьшало базу налога на прибыль в предыдущих периодах.

При этом для целей налогообложения восстановленные на финансовые результаты (счет 80) суммы резерва не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку указанный резерв не принимался в уменьшение прибыли организации при налогообложении.

Пример. На балансе организации числятся 100 акций акционерного общества по цене приобретения 1000 руб. стоимостью 100 000 руб., котировки которых регулярно публикуются.

Рыночная стоимость этих акций на 1 января 2001 г. составила 850 руб. за акцию.

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

100 000 руб. (100 х 1000) - приобретение акций;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 82 "Оценочные резервы"

15 000 руб. [(1000 - 850) х 100] - образован резерв под обесценение финансовых вложений.

Корреспонденция между счетами 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 82 "Оценочные резервы" не устанавливается.

На сумму созданного резерва производится корректировка по стр. 4.6 Приложения N 4 к Инструкции МНС России N 62 от 15.06.2000, в результате которой прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (по стр. 4.6 в нашем примере указывается сумма 15 000 руб.).

Если резерв под обесценение ценных бумаг был создан в предыдущем отчетном периоде, но рыночная стоимость акций возросла, производится восстановление резерва (в пределах суммы первоначально образованного резерва) следующей записью:

Д-т сч. 82 "Оценочные резервы",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

восстановлен резерв под обесценение финансовых вложений.

Пример. На балансе организации числятся 100 акций акционерного общества, приобретенные в 1999 г. по цене 1000 руб. В 2000 г. был создан резерв на сумму 20 000 руб., так как их рыночная стоимость упала до 800 руб. В 2001 г. рыночная стоимость акций возросла до 1100 руб.

В 1999 г.:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

100 000 руб.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

100 000 руб.;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

100 000 руб.

В 2000 г.:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 82 "Оценочные резервы"

20 000 руб. [(1000 - 800) х 100].

В 2001 г.:

Д-т сч. 82 "Оценочные резервы",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

20 000 руб. восстановлена сумма резерва.

В данном случае производится корректировка по стр. 5.4 Приложения N 4 к Инструкции МНС России N 62 от 15.06.2000, в результате которой прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного на конец года, квартала.

7. В соответствии с п.3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 76, субсчет "Расчеты по приобретению ценных бумаг".

При получении кредита и использовании его на приобретение ценных бумаг имеет значение момент принятия этих бумаг к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"

100 000 руб.;

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по приобретению ценных бумаг",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

100 000 руб.;

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по приобретению ценных бумаг",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"

1000 руб.;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения",

К-т сч. 76, субсч. "Расчеты по приобретению ценных бумаг"

101 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"

5000 руб. после принятия ценных бумаг к учету;

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

5000 руб.

Корректировка отнесенных на счет 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Операционные расходы, не принимаемые для целей налогообложения" процентов (5000 руб.) выполняется по стр. 4.20 Приложения N 4 к Инструкции МНС России N 62 от 15.06.2000.

II. Оборотные активы

Строка 210 "Запасы" (в том числе строки 211, 212,

213, 214, 215, 216 и 217)

1. Статьей 506 ГК РФ определены существенные и необходимые условия договора поставки.

Суммовые разницы возникают в результате дополнительных условий по осуществлению расчетов между контрагентами, т.е. не являются необходимыми условиями договоров купли - продажи, договоров поставки.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н (ред. от 30.03.2001), суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), т.е. к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки".

В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям, как и прежде, учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Статья 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 предусматривает, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До 1 января 2002 г. при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с Положением о составе затрат отрицательные суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, в рамках действующего законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли.

Соответствующая корректировка прибыли для целей налогообложения выполняется по стр. 4.10 Приложения N 4 к Инструкции МНС России N 62 от 15.06.2000. Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов).

2. В соответствии с п.6 ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов" <**>, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (ред. от 24.03.2000), фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     
   ———————————————————————————————
   

<**> ПБУ 5/98 действует до 1 января 2002 г. С 2002 г. вступает в силу ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ, помимо основных, относятся затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают:

затраты по заготовке и доставке МПЗ;

затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации;

затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит);

затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации.

Если кредит или заем получены специально на нужды приобретения МПЗ (это указано в тексте договора), то не включать проценты по такому кредиту или займу в первоначальную стоимость МПЗ у организации нет оснований.

Пример. Получен кредит на приобретение МПЗ в сумме 120 000 руб. До момента поступления МПЗ в соответствии с договором проценты составили 5000 руб., после оприходования МПЗ - 2000 руб.

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"

120 000 руб.;

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

120 000 руб.;

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"

5000 руб. (до оприходования МПЗ);

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб.;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 000 руб.;

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

105 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"

2000 руб. (после оприходования МПЗ).

3. В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли могут выбирать порядок признания коммерческих и управленческих расходов - полностью в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности или с формированием остатков на счете 44 "Издержки обращения".

Если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по стр. 213 "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".

Порядок расчета суммы издержек обращения, приходящейся на остаток товаров, установлен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.1995 Письмом N 1-550/32-2.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, приведенном в п.2.18 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Так как согласно ПБУ 10/99 проценты по кредитам и займам относятся в дебет счета 80, субсчет "Операционные расходы", они не могут быть отражены по счету 44 "Издержки обращения".

При признании с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, в отличие от ранее действовавшего порядка, не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения (остатки на счетах 43 и 26 на 1 января 2000 г.) подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года. Либо организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартала, полугодия). Этот порядок должен быть определен организацией при изменении учетной политики в связи с изменением нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Списание остатков производится записями:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 44 "Издержки обращения", 43 "Коммерческие расходы".

Если учетной политикой организации, не осуществляющей торговую деятельность, не принято списание коммерческих расходов полностью в конце отчетного периода, то остаток коммерческих расходов, относящийся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражается по стр. 217 "Прочие запасы и затраты" баланса.

4. С 1 января 2001 г. действует ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Оно изменило порядок отнесения имущества к внеоборотным активам. Теперь имущество организации со сроком службы более одного года, которое ранее относилось к МБП, нужно учитывать в составе основных средств.

Однако в Положении по ведению бухгалтерского учета содержатся определения основных средств и МБП, не соответствующие ПБУ 6/01.

Учитывая положения этих двух документов, МБП со сроком службы более года, которые поступили в организацию до 2001 г., следует отражать по стр. 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" бухгалтерского баланса.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость"

Сумма, числящаяся в дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на конец отчетного года, должна быть связана с суммой задолженности поставщикам и подрядчикам.

В соответствии с гл.21 НК РФ в 2001 г. действуют четыре условия для предъявления к вычету НДС, уплаченного при приобретении материальных ценностей (работ, услуг):

1) факт использования приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой НДС (п.2 ст.171 НК РФ);

2) оприходование материальных ценностей (оказание услуг, выполнение работ);

3) оплата материальных ценностей (работ, услуг);

4) наличие счета - фактуры, отраженного в книге покупок.

Если материальные ценности оплачены, но еще не получены, запись по дебету счета 19 неправомерна.

На счете 19 учитываются излишне уплаченные поставщикам суммы налога:

1) по основным средствам, требующим монтажа.

Согласно разъяснениям Минфина России и МНС России термин "принятие на учет" означает отражение стоимости приобретенных основных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому при приобретении основных средств, требующих монтажа, зачет НДС производится в момент принятия этих основных средств к учету на счете 07 "Оборудование к установке" независимо от факта ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию;

2) по основным средствам, требующим дополнительных затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет основных средств и нематериальных активов при условии, что эти объекты приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

Если при приобретении нематериальных активов и основных средств, не требующих монтажа, организация оплачивает дополнительные услуги сторонних организаций (например, услуги по доставке, наладке, подключению и др.), то стоимость этих услуг включается в первоначальную стоимость объектов.

С 2001 г. в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ основным критерием, дающим право на вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), является факт использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой НДС.

Налогоплательщики могут предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные после 1 января 2001 г. не только по самим объектам основных средств и нематериальным активам, но и по работам (услугам), связанным с их приобретением (сооружением);

3) по основным средствам, которые организация приобрела за границей, ввезла на территорию Российской Федерации, уплатила таможенные платежи, в том числе НДС.

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации, должен приниматься к возмещению по мере принятия к учету оборудования по первичным бухгалтерским документам независимо от факта его платы поставщику.

Согласно п.9 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2, для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, МПЗ принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При этом датой совершения операции в иностранной валюте при импорте МПЗ, иного имущества признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество.

Строки 235 и 246 "Прочие дебиторы"

1. Организации необходимо перед заполнением этих строк провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

По стр. 235 отражаются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По стр. 246 отражаются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты, иная дебиторская задолженность - долгосрочная. При этом срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

2. По стр. 246 "Прочие дебиторы" показываются:

переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет (дебетовое сальдо по отдельным налогам, по которым организация имеет переплату в бюджет);

переплата в государственные внебюджетные фонды (дебетовое сальдо по расчетам с отдельными фондами, по которым организация имеет переплату);

задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации по возмещению материального ущерба организации (дебетовое сальдо по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");

задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами");

задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам ТМЦ, обнаруженным при приемке (дебетовое сальдо по счету 63 "Расчеты по претензиям");

задолженность по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами;

штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании (дебетовое сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Дебиторская задолженность может быть списана в следующих случаях:

1) задолженность связана с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленного Указом Президента РФ и равного трем месяцам;

2) задолженность связана с истечением срока исковой давности (согласно ст.196 ГК РФ - 3 года) по исполнению обязательств между сторонами договора.

Указом Президента РФ от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" и Постановлением Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Не истребованная кредитором задолженность по обязательствам, вытекающим из указанных сделок, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации - кредитора.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете организации в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

По истечении четырех месяцев со дня получения организацией - должником товаров дебиторская задолженность списывается на убытки без уменьшения налогооблагаемой базы.

В соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности - три года.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 указанного Положения.

Если организация - дебитор в соответствии с Федеральным законом от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" является банкротом, то не погашенная должником задолженность этой организации по неудовлетворенному требованию организации - кредитора списывается на убытки и уменьшает налогооблагаемую прибыль организации - кредитора.

В соответствии с п.5 ст.167 НК РФ для целей начисления НДС к уплате в бюджет при неисполнении покупателем своей обязанности по оплате датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Корректировка прибыли для целей налогообложения выполняется по стр. 4.7 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62.

3. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

При погашении дебиторской задолженности, по которой ранее был создан резерв сомнительных долгов, соответствующие суммы резерва присоединяются к финансовым результатам в конце отчетного года, следующего за годом создания резерва, вне зависимости от периода, в котором погашена данная задолженность.

Для целей бухгалтерского учета определено, что сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Для целей налогообложения в уменьшение налогооблагаемой базы принимается сумма начисленного резерва у организации, определяющей выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке".

Положением допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, т.е. должны быть получены письменное подтверждение и письменное обоснование величины сомнительного долга.

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам", в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года присоединяются к финансовым результатам организации, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Пассив баланса

III. Капитал и резервы

Строка 410 "Уставный капитал"

1. Законом РФ от 13.06.1996 N 65-ФЗ "Об акционерных обществах" допускается увеличение уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинала стоимости акций.

Предприятия и организации Российской Федерации, ведущие хозяйственную деятельность в организационно - правовой форме акционерных обществ, увеличивают уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств от переоценки основных средств, а также остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы).

Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996, установлено, что увеличение уставного капитала акционерного общества возможно за счет остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы) по итогам предыдущего года, а также за счет средств от переоценки основных фондов акционерного общества.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства РФ, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

Если переоценка основных фондов производилась по решению собрания акционеров, то стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера являются безвозмездно полученными средствами и облагаются налогом на прибыль в момент получения на общих основаниях.

При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы) дополнительно полученные акции или разницу между номинальной стоимостью новых акций и первоначальной стоимостью акций акционера следует считать также безвозмездно полученными средствами и облагать налогом на прибыль на общих основаниях в момент получения (см. Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-04).

Такие суммы могут быть учтены только в несистемном порядке, т.е. в виде корректировок в Справке к расчету налога на прибыль.

Строка 420 "Добавочный капитал"

Согласно п.44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по статье "Добавочный капитал" отражаются:

эмиссионный доход акционерного общества, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже):

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 85 "Уставный капитал"

100 000 руб.;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

150 000 руб.;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 87 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход"

50 000 руб.;

суммы от дооценки внеоборотных активов организации в соответствии с установленным порядком:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 87 "Добавочный капитал";

Д-т сч. 87 "Добавочный капитал",

К-т сч. 02 "Износ основных средств".

Строка 440 "Фонд социальной сферы"

По данной строке отражается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства, независимо от источника поступления - полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией, ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

Остатки других фондов, образованных в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год (фонд потребления, фонд накопления и пр.), отражаются по стр. 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" баланса.

Расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

Строка 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Согласно п.5 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные организацией за год убытки от реализации продукции (работ, услуг).

В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, и убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Под другими аналогичными по назначению фондами в п.5 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", средства которых в обязательном порядке направляются на покрытие убытка, полученного по данным годового бухгалтерского отчета за предшествующий год, понимаются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и используемые для покрытия убытков и погашения обязательств.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года"

По этой строке показывают разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

Пример. Если кредитовое сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" за 2001 г. составило 500 000 руб., а дебетовое сальдо по счету 81 "Использование прибыли" - 150 000 руб., то по стр. 470 будет отражена разность: 500 000 руб. - 150 000 руб. = 350 000 руб.

Строка 475 "Непокрытый убыток отчетного года"

На практике нередко возникает ситуация, когда в отчетном году:

получен убыток (дебетовое сальдо по счету 80);

получена прибыль, но расходы за счет прибыли (например, в результате уплаты штрафных санкций в бюджет) превысили сумму прибыли (дебетовый остаток по счету 81 больше кредитового остатка счета 80).

По стр. 475 "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный период как разница между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

Пример. Убыток (дебетовое сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки") составил 150 000 руб., дебетовое сальдо по счету 81 "Использование прибыли" - 50 000 руб. По стр. 475 будет отражена сумма: 150 000 + 50 000 = 200 000 руб.

IV. Долгосрочные обязательства

Строка 611 "Кредиты банков, подлежащие погашению в течение

12 месяцев после отчетной даты"

1. Задолженность организации по полученным кредитам банков и полученным займам отражается в балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

2. В соответствии с правилами бухгалтерского учета, определенными ПБУ 10/99 "Расходы организации", все проценты по заемным средствам (включая проценты, которые в соответствии с Положением о составе затрат относятся на себестоимость) включаются в состав операционных расходов и учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Но согласно п.15 Положения о составе затрат проценты по кредитам не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Однако в соответствии с п.п.11 и 15 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет 80, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

При учете расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков для целей налогообложения надлежит руководствоваться Положением о составе затрат, т.е. себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму указанных процентов в установленном порядке. Одновременно должны быть уменьшены операционные расходы для целей налогообложения. Указанные особенности формирования налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

3. Расходы по оплате процентов за банковский кредит по торговым организациям и организациям общественного питания в целях налогообложения подлежат учету при расчете издержек обращения на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

В соответствии с п.п.11 и 15 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), считаются операционными расходами и учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки". При налогообложении прибыли они учитываются не в полном объеме, а только в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.

Торговые организации одновременно с Положением о составе затрат руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России от 20.04.1995 N 1-550/32-2.

В п.2.12 указанных Рекомендаций установлено, что на издержки обращения по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" относятся:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, производителей работ, услуг, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;

расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, на приобретение основных средств и нематериальных активов не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Торговые организации для целей налогообложения прибыли на издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование заемными средствами с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

(в том числе строки 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627 и 628)

Некоторые организации включают в состав затрат на оплату труда, относимых на себестоимость продукции, такие выплаты, как вознаграждение за выслугу лет, оплату труда за сверхурочное время, доплату за ночные смены, и определенные самостоятельно, превышающие максимальные размеры, установленные ст.ст.80, 81 КЗоТ РФ.

Для определения реальных результатов деятельности организации в бухгалтерском учете отражаются все фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также осуществлением отдельных хозяйственных операций. Учитывая это, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты организации, связанные с выполнением принятых организацией (в соответствии со ст.83 КЗоТ РФ) систем оплаты труда, форм материального поощрения, положений о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год (если организацией не определена выплата вознаграждения по итогам работы за год за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении, - ст.84 КЗоТ РФ).

Учтенные в составе себестоимости фактические затраты организации по выплате вознаграждения за выслугу лет, оплате труда за сверхурочную работу и т.д. для целей налогообложения принимаются в пределах установленных законодательством размеров (п.7 Положения о составе затрат).

(Продолжение см. "Бухгалтерский учет", N 1, 2002)

Подписано в печать Л.В.Сотникова

29.11.2001 ВЗФЭИ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——