"Московский налоговый курьер", N 4, 2002

Вопрос: Организация в соответствии с законодательством выплачивает работнику при увольнении компенсацию за неиспользованные отпуска за несколько лет.

Могут ли данные расходы быть учтены в 2001 г. при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2001 г. N 03-12/54770

Согласно ст.67 КЗоТ РФ законодательством гарантирован работнику ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Порядок исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется законодательством. Также в соответствии со ст.68 КЗоТ РФ в случаях, установленных законодательством, коллективными договорами или иными нормативными актами, работнику предоставляется ежегодный дополнительный отпуск.

Статьей 74 КЗоТ РФ установлено, что отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. Перенесение отпуска на следующий рабочий год допускается только в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы предприятия, учреждения, организации, с согласия работника и по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия, учреждения, организации. При этом отпуск за каждый рабочий год продолжительностью не менее 6 рабочих дней должен быть использован не позже чем в течение одного года после наступления права на отпуск. Оставшаяся часть неиспользованного отпуска может быть присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Запрещается непредоставление ежегодного отпуска:

- в течение двух лет подряд;

- непредоставление отпуска работникам моложе восемнадцати лет;

- работникам, имеющим детей в возрасте до четырнадцати лет (детей - инвалидов или инвалидов с детства - до достижения ими возраста восемнадцати лет);

- работникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

- работникам, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда.

В соответствии со ст.75 КЗоТ РФ замена отпуска денежной компенсацией допускается только в случае увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Согласно пп."о" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), суммы компенсации за неиспользованный отпуск подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде за не проработанное на производстве (неявочное) время.

При этом в соответствии с п.7 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

Исходя из вышеизложенного, затраты на оплату компенсации за неиспользованные отпуска на день увольнения работника включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), если отпуска переносились на следующие года в порядке, предусмотренном законодательством. Если же перенос отпуска связан с иными причинами, то начисленные суммы компенсации за неиспользованные отпуска следует относить за счет собственных средств предприятия, оставшихся после уплаты налогов.

При этом списание на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на выплату компенсации за неиспользованные отпуска возможно только в том случае, если она исчислена в соответствии с требованиями Порядка исчисления среднего заработка и только за отпуск и его продолжительность, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——