Вопрос: В 2004 г. АО в целях увеличения уставного капитала осуществило дополнительный выпуск акций, которые затем были проданы физическим и юридическим лицам по рыночной стоимости. Уплачен налог на операции с ценными бумагами. Должно ли АО уплачивать еще какие-либо налоги при размещении акций?

Ответ: Акционерное общество вправе увеличить свой уставный капитал в том числе путем размещения дополнительных акций (ст.100 Гражданского кодекса РФ, п.1 ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)).

Решение о таком увеличении принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать данное решение. Решение совета директоров принимается единогласно всеми его членами (п.2 ст.28 Закона N 208-ФЗ).

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из рыночной стоимости акций, но не ниже их номинальной стоимости (ст.ст.36, 77 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (далее - Закон N 2023-1) номинальная сумма выпуска дополнительных акций является объектом налогообложения по указанному налогу. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и налоговой ставки 0,2% (но не более 100 000 руб.) и подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии.

В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога налогоплательщик обязан представить в налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг (ст.5 Закона N 2023-1).

По вопросу о налогообложении рассматриваемой операции иными налогами отметим следующее.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

При этом под размещением акций понимается их отчуждение эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок (абз.19 ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ)). В свою очередь, под владельцем понимается лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве (абз.17 ст.2 Закона N 39-ФЗ).

Поскольку при размещении акций передачи права собственности от одного лица к другому не происходит, так как первым владельцем, т.е. собственником, становится непосредственно акционер, приобретший эти акции, то объект налогообложения по НДС отсутствует.

Следовательно, размещение обществом дополнительных акций НДС не облагается.

Для целей налогообложения прибыли доход в виде превышения цены размещения акций (рыночной цены) над их номинальной стоимостью в составе доходов при определении налоговой базы не учитывается (пп.3 п.1 ст.251, пп.1 п.1 ст.277 НК РФ).

Таким образом, в данной ситуации у АО отсутствует обязанность по исчислению и уплате иных налогов, за исключением налога на операции с ценными бумагами. Дополнительно отметим, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на организацию выпуска дополнительных акций включаются в состав внереализационных расходов и, соответственно, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В заключение обратим внимание на то, что с 01.01.2005 Закон N 2023-1 утратил силу (абз.4 ст.22 Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации").

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————