"Московский налоговый курьер", N 2, 2002

Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по ремонту основных средств в том случае, если стоимость ремонтных работ превышает балансовую стоимость ремонтируемых зданий?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54389

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2001 N 2689), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пунктом 27 вышеуказанного Положения установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В соответствии с п.72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

При рассмотрении вопроса формирования налогооблагаемой прибыли и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затрат по ремонту основных средств необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

В соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, в том числе по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технические осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). При этом необходимо учитывать, что затраты капитального характера не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Под долгосрочными инвестициями для целей Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Осуществление затрат, связанных с долгосрочными инвестициями, приводит к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются затратами отчетного периода по их содержанию.

Исходя из вышеизложенного, если при проведении ремонтных работ здания не происходит изменения сущности объекта основных средств и не увеличиваются первоначальные нормативные показатели функционирования здания, то затраты по его ремонту подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), при этом вышеуказанные расходы должны быть подтверждены актом приемки ремонтных работ и другими первичными документами.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——