Вопрос: Организация в июне 2002 г. приобрела товары для розничной продажи. С июля организация перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. У организации есть счет - фактура. Вправе ли организация применить налоговый вычет по НДС при условии, что оплата данного товара произведена после перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Пунктом 1 ст.171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях после принятия на учет указанных товаров (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о четырех условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

1. Покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ.

2. Товары (работы, услуги) оплачены.

3. Предполагаемое использование для операций, подлежащих обложению НДС.

4. Наличие счета - фактуры.

Только выполнение всех четырех условий дает право на вычет сумм налога, причем вычет должен быть произведен в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (при условии, что три других уже соблюдены).

В данной ситуации в июне товары были оприходованы, имелся соответствующий счет - фактура и по итогам этого месяца организация исчисляла НДС в соответствии со ст.166 НК РФ, однако оплачены товары не были. Следовательно, права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, организация в июне не имеет, поскольку не выполнено второе условие.

В июле организация перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а значит, не исчисляет по итогам налогового периода НДС в соответствии со ст.166 НК РФ, то есть не выполняется упомянутое условие 1 (п.1 ст.171 НК РФ). Таким образом, в июле налоговый вычет организацией применяться не может, следовательно, НДС, приходящийся на остаток товара на 01.07.2002, должен быть включен в стоимость данных товаров (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.11.2002

————