Вопрос: В налоговой декларации по НДС за апрель допущена ошибка: занижена сумма налога к уплате. В налоговой декларации за май отражена сумма НДС, подлежащая возмещению. После обнаружения "апрельской" ошибки в июле в налоговый орган представлены уточненная декларация и письмо с просьбой зачесть переплату, образовавшуюся в мае, в счет недоимки за апрель. Однако, по мнению налоговой инспекции, недоимка должна быть погашена перечислением соответствующей суммы в бюджет. Кто прав?

Ответ: При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ).

Порядок внесения изменений и дополнений в декларацию определен ст.81 НК РФ.

Так, в частности, п.4 ст.81 НК РФ установлено, что в случае если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации сделано после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом допущенных им ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки, то он освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления им уплачены недостающие суммы налога и соответствующие им пени.

В п.42 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ разъяснил, что если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, то он может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п.4 ст.81 НК РФ.

Как следует из текста вопроса, задолженность налогоплательщика перед бюджетом по уплате налога возникла по итогам апреля, а переплата по НДС - по итогам мая, т.е. в более поздние сроки.

Учитывая изложенное, следует признать, что имеет место факт совершения организацией правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ.

Однако поскольку на момент подачи заявления о внесении изменений в декларацию по НДС имелись переплата по данному налогу и заявление налогоплательщика о зачете, то налоговые органы на основании п.п.1, 2, 5 ст.78 НК РФ должны были зачесть сумму имеющейся переплаты в счет погашения недоимки по налогу и пене. В результате такого зачета условия п.4 ст.81 НК РФ, предусматривающие освобождение налогоплательщика от ответственности, были бы выполнены (в случае, если сумма переплаты не менее суммы недоимки и пени).

В связи с этим требования налоговой инспекции по оплате имеющихся недоимки и пеней "живыми деньгами" представляются нам неправомерными.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————