Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, выплачивает физическим лицам - акционерам дивиденды из чистой прибыли общества. Поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль, то соответствует ли данный доход понятию "дивиденды" согласно п.1 ст.43 НК РФ, соответственно, подлежит ли доход обложению НДФЛ и по какой ставке он облагается указанным налогом?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций (за исключением таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Таким образом, действительно, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не формирует налогооблагаемую прибыль. Однако в приведенном определении дивидендов не говорится о налогооблагаемой прибыли, а указано, что дивиденды выплачиваются при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (т.е. доходы минус все уплаченные организацией налоги).

Из изложенного можно сделать вывод, что доход, выплачиваемый организацией физическим лицам - акционерам при распределении чистой прибыли общества, является дивидендом и в целях налогообложения.

При выплате российской организацией дивидендов физическим лицам для целей исчисления налога на доходы физических лиц организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке в размере 6 процентов в порядке, предусмотренном ст.275 указанного Кодекса (п.2 ст.214 НК РФ): сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п.2 ст.275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.275 НК РФ (иностранной организации и/или иностранному физическому лицу) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.11.2002

————