Вопрос: По каким строкам Приложения N 2 к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль организаций следует отражать суммы ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев от суммы оплаты труда за ремонт основных средств и от суммы оплаты труда работников аппарата управления?

Ответ: В соответствии со ст.289 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по истечение первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года, обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль организаций является основным. В данном листе собираются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст.318 гл.25 НК РФ расходы на оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, относятся к косвенным расходам. К косвенным расходам относятся также все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 гл.25 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

По строке 120 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций отражаются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в том числе суммы ЕСН, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, которые расшифровываются по строке 121 данного Приложения), за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ. При этом по данной строке не учитываются суммы ЕСН, начисленные на сумму расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам.

Таким образом, суммы ЕСН, начисленные от суммы оплаты труда работников аппарата управления, следует отражать по строке 120 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, в том числе с расшифровкой данной суммы по строке 121 указанного Приложения.

Суммы ЕСН, начисленные от суммы оплаты труда за ремонт основных средств, будут формировать "полную" стоимость ремонтных работ как расходы на ремонт основных средств, группировка которых осуществляется в соответствии с п.2 ст.253 НК РФ и подлежат отражению по строке 080 Приложения N 2 к листу 02. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев отражаются по строке 050 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.11.2002

————