"АКДИ "Экономика и жизнь", N 11, 2001

Вопрос: Российское предприятие А заключило c белорусской фирмой Б договор на выполнение субподрядных строительных работ на российской территории (фирма привлекается для выполнения сварочных работ на объекте, строящемся на территории РФ).

Должно ли предприятие А удерживать из выручки, перечисляемой белорусской фирме, НДС и налог на доходы как у иностранного юридического партнера, не состоящего на учете в налоговом органе?

Ответ: Объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при совершении облагаемых НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Если выполняемые работы непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), местом реализации таких работ признается территория РФ (пп.1 п.1 ст.148 НК РФ). К подобного рода работам относятся в том числе строительные, строительно - монтажные и монтажные.

Поскольку белорусская фирма Б выполняет субподрядные строительные работы на объекте недвижимости, расположенном на территории РФ, то выполнение указанных работ представляет собой объект для исчисления и уплаты НДС.

Согласно п.1 ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, определение налоговой базы, исчисление, удержание, а также уплату налога в бюджет производят российские предприятия - налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц (п.2 ст.161 НК РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, удержав ее из средств, подлежащих перечислению налогоплательщику - иностранцу (п.4 ст.171 НК РФ). При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п.1 ст.161 НК РФ).

В этой связи у российского предприятия А возникает необходимость исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС с дохода, выплачиваемого белорусской фирме Б за выполняемые строительные работы.

Необходимо заметить, что если предприятие А является плательщиком НДС, то оно имеет право на вычет сумм налога, удержанных и уплаченных из доходов налогоплательщика (п.3 ст.171 НК РФ). При этом право на вычет предоставляется при условии, что приобретенные работы предназначены для осуществления деятельности (операций), облагаемой НДС. Следует подчеркнуть, что к вычету у налоговых агентов принимаются не только удержанные, но и фактически уплаченные в бюджет суммы налога.

Что касается уплаты налога на доходы, то в силу п.3 ст.1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.п.1.2 - 1.4, 1.8, 1.10 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - Инструкция) фирма, образованная по законодательству Республики Беларусь и выполняющая субподрядные строительные работы на территории РФ, является плательщиком налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.

При этом иностранные лица, ведущие предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства, уплачивают налог на прибыль самостоятельно, а не имеющие таковых - путем удержания налога у источника выплаты, находящегося на территории РФ.

Таким образом, если белорусская фирма Б не подтвердит документально наличие на российской территории состоящего на учете в налоговом органе постоянного представительства, то предприятие А обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль по ставке 20% с полной суммы дохода фирмы Б без учета ее затрат (п.п.5.1.11, 5.2 Инструкции).

Следует отметить, что п.1 ст.7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" предусмотрено, что прибыль одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только оно не осуществляет деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. В этой связи необходимо учитывать п.5.3 Инструкции, согласно которому при наличии международного договора, устанавливающего пониженные ставки налога или полное освобождение от его уплаты, удержанные у источника суммы налога подлежат возврату в порядке, установленном п.6.2 Инструкции.

Также следует подчеркнуть, что если получаемые белорусской фирмой доходы от источников в РФ имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением не подлежат обложению налогом на доходы в РФ, то фирма Б может представить заявление в местный орган о неудержании суммы налога от источника (п.6.4 Инструкции).

Предположим, что стоимость субподрядных работ в соответствии с контрактом составляет 120 000 руб. В бухгалтерском учете российского предприятия А должны быть сделаны проводки:

1. Дебет 19 Кредит 60 - 20 004 руб. - НДС по ставке 16,67% от стоимости выполненных работ (п.4 ст.164 НК РФ), подлежащий удержанию (120 000 х 0,1667).

2. Дебет 20 Кредит 60 - 99 996 руб. - стоимость выполненных работ без учета НДС.

3. Дебет 60 Кредит 68/НДС - 20 004 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.

4. Дебет 60 Кредит 68/Налог на доходы - 19 999 руб. - сумма налога на доходы, подлежащая перечислению в бюджет, по ставке 20% (99 996 руб. х 0,2).

5. Дебет 60 Кредит 51 (52) - 79 997 руб. - контрактная стоимость работ (за вычетом НДС и налога на доходы) перечислена белорусской фирме.

6. Дебет 68/НДС Кредит 51 - 20 004 руб. - НДС перечислен в бюджет.

7. Дебет 68/Налог на доходы Кредит 51 - 19 999 руб. - налог на доходы перечислен в бюджет.

8. Дебет 68/НДС Кредит 19 - 20 004 руб. - НДС, удержанный и перечисленный в бюджет, предъявлен к вычету.

Подписано в печать Ю.Камфер

10.11.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——