"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2001

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Цель налоговых вычетов - уменьшение налоговой базы плательщика налога на доходы физических лиц.

В гл.23 НК РФ установлены большие ограничения по использованию физическими лицами налоговых вычетов. Например, налоговые вычеты, установленные ст.ст.218 - 221 НК РФ, предоставляются лишь по доходам, в отношении которых налогообложение осуществляется с применением минимальной налоговой ставки 13%.

Для доходов, в отношении которых налогообложение осуществляется по иным налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без уменьшения на установленные указанными выше статьями Кодекса налоговые вычеты.

Предусмотренные гл.23 НК РФ налоговые вычеты можно разделить на следующие группы:

- налоговые вычеты, предоставляемые по отдельным видам доходов согласно п.28 ст.218 НК РФ;

- стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на основании ст.218 НК РФ;

- социальные налоговые вычеты, предоставляемые на основании ст.219 НК РФ;

- имущественные налоговые вычеты, предоставляемые на основании ст.220 НК РФ;

- профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые на основании ст.221 НК РФ.

Налоговые вычеты,

предоставляемые по отдельным видам доходов

Согласно п.28 ст.217 НК РФ физические лица имеют право на частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 2000 руб. в год, для таких видов доходов, как:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Причем не облагается в пределах 2000 руб. каждый из указанных видов доходов.

Право на получение налоговых вычетов по отдельным видам доходов имеют физические лица лишь в отношении доходов, указанных в п.28 ст.217 НК РФ, независимо от того, являются эти лица налоговыми резидентами Российской Федерации или нет.

Пример 1. В 2001 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в российской организации по месту своей работы получил следующие доходы, которые не облагаются налогом в части, установленной п.28 ст.217 НК РФ:

материальную помощь - по 1000 руб. в январе, мае, июле и декабре;

подарки - стоимостью 1000 руб. - в феврале и 7000 руб. - в мае.

Кроме того, ежемесячно он получал заработную плату по 10 000 руб.

Для определения налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, общий ее размер уменьшается на установленный налоговый вычет 2000 руб. В аналогичном порядке осуществляется исчисление налоговой базы в отношении подарков.

Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующем порядке:

- в январе - из полученной суммы материальной помощи исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме, равной полученному размеру помощи). Налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю, поскольку сумма материальной помощи не превышает 2000 руб.;

- в мае - из суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб., соответственно налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце также равна нулю;

- в следующих месяцах - июле, сентябре и декабре полученные суммы материальной помощи включаются в налоговую базу полностью, поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года превысила 2000 руб.

Таким образом, общая сумма материальной помощи составила 5000 руб., а налогообложению подлежит лишь разница в размере 3000 руб. (5000 руб. - 2000 руб.).

Налоговый вычет по стоимости подарков применяется в следующем порядке:

- в феврале - из стоимости подарка исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме, равной стоимости подарка). Налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна нулю, поскольку его стоимость не превышает 2000 руб.;

- в мае - из стоимости подарка исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб., соответственно налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна 6000 руб.

Таким образом, общая стоимость подарков составила 8000 руб., а налогообложению подлежит лишь 6000 руб. (8000 руб. - 2000 руб.).

В 2001 г. при исчислении налоговой базы, облагаемой налогом по минимальной налоговой ставке 13%, по месту работы у гражданина учитывается заработная плата в размере 120 000 руб., материальная помощь в размере 2000 руб. и стоимость подарков в размере 6000 руб.

Пример 2. В 2001 г. гражданин, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в российской организации по месту своей работы получил следующие доходы, которые не облагаются налогом в части, установленной п.28 ст.217 НК РФ:

материальную помощь - 1000 руб. - в январе и 2000 руб. - в мае;

подарки стоимостью 1000 руб. - в феврале и 7000 руб. - в мае.

Кроме того, за период с 10 января по 29 июня он получал заработную плату: за январь - 5000 руб., за февраль - июнь по 10 000 руб.

Для определения налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, общий ее размер уменьшается на установленный налоговый вычет 2000 руб. В аналогичном порядке осуществляется исчисление налоговой базы в отношении подарков.

Налоговый вычет по сумме материальной помощи применяется в следующем порядке:

- в январе - из суммы материальной помощи исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме, равной размеру материальной помощи). Налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю, поскольку ее сумма не превышает 2000 руб.;

- в мае - из полученной суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб., соответственно налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна 1000 руб.

Общая сумма материальной помощи составила 3000 руб., а налогообложению подлежит лишь разница в размере 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.).

Налоговый вычет по стоимости подарков применяется в следующем порядке:

- в феврале - из стоимости подарка исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме, равной стоимости подарка). Налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна нулю, поскольку его стоимость не превышает 2000 руб.;

- в мае - из стоимости подарка исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб., соответственно налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна 6000 руб.

Следовательно, общая стоимость подарков составила 8000 руб., а налогообложению подлежит лишь 6000 руб. (8000 руб. - 2000 руб.).

В 2001 г. при исчислении налоговой базы, облагаемой налогом по налоговой ставке 30%, по месту работы этого гражданина учитывается заработная плата в размере 55 000 руб., материальная помощь - 2000 руб. и стоимость подарков - 6000 руб.

Стандартные налоговые вычеты

Статьей 218 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 Кодекса физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, которые можно разделить на две группы:

- необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, размеры которого установлены пп.1 - 3 п.1 ст.218 НК РФ;

- вычет расходов на обеспечение ребенка, размеры которого установлены пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Подпунктом 1 п.1 ст.218 НК РФ установлен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на следующие категории физических лиц:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лиц, принимавших в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно - подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

- лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Пример 3. Военнослужащий в 1986 г. был призван для выполнения работ по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Имеет соответствующее удостоверение, подтверждающее его право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., установленный пп.1 п.1 ст.218 НК РФ.

В 2001 г. он работает по трудовому договору в российской организации, являющейся основным местом его работы. В этой организации ему ежемесячно выплачивается заработная плата по 10 000 руб. В бухгалтерию организации по месту основной работы в январе 2001 г. он подал заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета в размере 3000 руб.

Для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц полученный заработок этого работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь 2001 г., т.е. в течение 12 месяцев.

Общая сумма заработка работника за 2001 г. составила 120 000 руб. (10 000 руб. х 12), а общая сумма стандартного налогового вычета за 12 месяцев 2001 г. составит 36 000 руб. (3000 руб. х 12).

Налоговая база с учетом стандартных налоговых вычетов составила у этого работника 84 000 руб. (120 000 руб. - 36 000 руб.).

Налог на доходы физических лиц исчисляется по минимальной налоговой ставке 13%, что составляет 10 920 руб. (84 000 руб. х 0,13).

Подпунктом 2 п.1 ст.218 НК РФ установлен стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. для следующих физических лиц:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно - Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;

- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Пример 4. Гражданин в период прохождения военной службы выполнял интернациональный долг в Республике Афганистан. Имеет также инвалидность II группы. Получаемая им государственная пенсия по инвалидности согласно п.2 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагается и, соответственно, для исчисления налоговой базы и налога не учитывается.

В 2001 г. он работал в российской организации с 10 января по 31 декабря по трудовому контракту. В январе его заработок составил 5000 руб., а за февраль - декабрь он ежемесячно получал заработную плату по 7000 руб.

В январе в бухгалтерию организации он представил документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, установленные пп.2 п.1 ст.218 НК РФ, и подал заявление о применении положений указанной статьи при исчислении налоговой базы и суммы налога.

Хотя этот работник относится к двум группам физических лиц, перечисленных в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ, но с учетом положений данной статьи Кодекса ему ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет лишь в размере 500 руб., а не 1000 руб.

Годовой заработок гражданина по месту работы составил 82 000 руб. (5000 руб. + 7000 руб. х 11). Общая сумма стандартного налогового вычета за год составила 6000 руб. (500 руб. х 12). Налоговая база с учетом вычета исчисляется в сумме 76 000 руб. Налог на доходы с физических лиц с указанной налоговой базы рассчитывается по минимальной налоговой ставке 13% и составит 9880 руб.

Подпунктом 3 п.1 ст.218 НК РФ установлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. для тех категорий физических лиц, которые не перечислены в пп.1 - 2 п.1 ст.218 НК РФ.

Этот стандартный налоговый вычет предоставляется ежемесячно и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Когда физическое лицо имеет право получить в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст.218 НК РФ более чем один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется один, но максимальный из соответствующих вычетов.

Пример 5. Военнослужащий в 1986 г. был призван для выполнения работ по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Имеет соответствующее удостоверение, подтверждающее его право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., установленный пп.1 п.1 ст.218 НК РФ.

Кроме того, он является инвалидом II группы и относится к категории физических лиц, имеющих право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 500 руб., установленный пп.2 п.1 ст.218 НК РФ. Государственная пенсия, выплачиваемая ему как инвалиду II группы согласно п.2 ст.217 НК РФ, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц и для исчисления налоговой базы и суммы налога не учитывается.

В 2001 г. он работает по трудовому договору в российской организации, являющейся основным местом его работы. В этой организации этому работнику ежемесячно за период с января по декабрь выплачивалась заработная плата по 5000 руб. В бухгалтерию организации по месту основной работы в январе 2001 г. он подал заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. и 500 руб.

Однако исходя из положений ст.218 НК РФ этот работник имеет право на уменьшение налоговой базы лишь на один из вычетов, наибольший по размеру. Соответственно, для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц заработок этого работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь 2001 г.

Общая сумма заработка работника за 2001 г. составила 60 000 руб. (5000 руб. х 12), а общая сумма стандартного налогового вычета за 12 месяцев 2001 г. - 36 000 руб. (3000 руб. х 12).

Налоговая база с учетом стандартных налоговых вычетов составила у этого работника 24 000 руб. (60 000 руб. - 36 000 руб.).

Налог на доходы физических лиц исчисляется по минимальной налоговой ставке 13%, что составляет 3120 руб. (24 000 руб. х 0,13).

Пример 6. В 2001 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в российской организации по месту своей работы получал ежемесячно заработную плату в размере 10 000 руб., а также следующие доходы, которые не облагаются налогом в части, установленной п.28 ст.217 НК РФ:

материальную помощь - по 1000 руб. в январе, мае, июле, сентябре и декабре;

подарки стоимостью 1000 руб. в феврале и 7000 руб. - в мае.

Гражданин имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., установленный пп.1 п.1 ст.218 НК РФ.

Для определения налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, общий ее размер уменьшается на налоговый вычет в сумме 2000 руб. В аналогичном порядке осуществляется исчисление налоговой базы в отношении подарков.

Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующем порядке:

- в январе - из суммы материальной помощи исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме, равной полученному размеру помощи). Налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю, поскольку сумма материальной помощи не превышает 2000 руб.;

- в мае - из суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб., соответственно налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце также равна нулю;

- в следующих месяцах - июле, сентябре и декабре суммы материальной помощи включаются в налоговую базу полностью, поскольку общая сумма материальной помощи с начала года превысила 2000 руб.

Получается, что общая сумма материальной помощи составила 5000 руб., а налогообложению подлежит лишь разница в размере 3000 руб. (5000 руб. - 2000 руб.).

Налоговый вычет к полученной стоимости подарков применяется в следующем порядке:

- в феврале - из стоимости подарка исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме, равной стоимости полученного подарка). Налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна нулю, поскольку стоимость подарка не превышает 2000 руб.;

- в мае - из стоимости подарка исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб., соответственно налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна 6000 руб.

Общая стоимость подарков составила 8000 руб., а налогообложению подлежит лишь 6000 руб. (8000 руб. - 2000 руб.).

В 2001 г. для исчисления налоговой базы принимаются следующие суммы доходов:

январь - сумма заработной платы и материальной помощи составила 11 000 руб., а для исчисления налоговой базы в этом месяце принимается 10 000 руб.;

февраль - сумма заработной платы и стоимости подарка составила 11 000 руб., для исчисления налоговой базы в этом месяце принимается 10 000 руб.;

март - сумма заработной платы - 10 000 руб., налоговая база - 10 000 руб.

апрель - сумма заработной платы составила 10 000 руб., а для исчисления налоговой базы принимается 10 000 руб.

май - сумма заработной платы, материальной помощи и подарка составила 18 000 руб., для исчисления налоговой базы принимается 16 000 руб.;

июнь - сумма заработной платы составила 10 000 руб., а для исчисления налоговой базы принимается 10 000 руб.;

июль - сумма заработной платы и материальной помощи составила 11 000 руб., для исчисления налоговой базы принимается 11 000 руб.;

август - сумма заработной платы составила 10 000 руб., а для расчета налоговой базы принимается 10 000 руб.;

сентябрь - сумма заработной платы и материальной помощи составила 11 000 руб., для исчисления налоговой базы принимается 11 000 руб.;

октябрь - сумма заработной платы - 10 000 руб., для исчисления налоговой базы принимается 10 000 руб.;

ноябрь - сумма заработной платы - 10 000 руб., для исчисления налоговой базы принимается 10 000 руб.;

декабрь - сумма заработной платы и материальной помощи составила 11 000 руб., для исчисления налоговой базы принимается 11 000 руб.

За период с января по февраль принимаемый для исчисления налоговой базы доход составил в сумме 20 000 руб., а за период январь - март доход, принимаемый для исчисления налоговой базы, составил 30 000 руб. Исходя из этого, право на стандартный налоговый вычет, установленный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, гражданин имеет лишь за два месяца (январь - февраль) в размере 800 руб. (400 руб. х 2).

Таким образом, в 2001 г. общая сумма полученного гражданином дохода составила 133 000 руб., а налоговая база с учетом налоговых вычетов составила 128 200 руб. (133 000 руб. - 4800 руб.).

Налог исчисляется по ставке 13%, что составляет 16 666 руб. (128 200 руб. х 0,13).

Подпунктом 4 п.1 ст.218 НК РФ установлен стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок:

- родителей;

- супругов родителей;

- опекунов;

- попечителей.

Стандартный налоговый вычет расходов на обеспечение детей предоставляется ежемесячно на каждого ребенка и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере, т.е. по 600 руб. на каждого ребенка. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей гл.23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором названного подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп.1 - 3 п.1 ст.218 НК РФ.

Пример 7. Военнослужащий в 1986 г. был призван для выполнения работ по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Имеет соответствующее удостоверение, подтверждающее его право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., установленный пп.1 п.1 ст.218 НК РФ. Он является вдовцом, имеет сына 20 лет, учащегося дневной формы обучения, который проживает совместно с отцом.

В 2001 г. гражданин работает по трудовому договору в организации, являющейся основным местом его работы. В этой организации ему ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 10 000 руб. В бухгалтерию организации по месту основной работы в январе 2001 г. он подал заявление и документы на предоставление стандартных налоговых вычетов.

Для исчисления налоговой базы этому налогоплательщику предоставляются стандартные налоговые вычеты:

- необлагаемый минимум налогоплательщика в размере 3000 руб. согласно пп.1 п.1 ст.218 НК РФ;

- вычет расходов на обеспечение ребенка в размере 600 руб. согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц полученный заработок этого работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь 2001 г., т.е. в течение 12 месяцев. Что касается вычета расходов на обеспечение ребенка, то такой вычет ему предоставляется лишь за два месяца 2001 г. - январь и февраль, поскольку его заработок в марте уже превышает 20 000 руб.

Общая сумма заработка за 2001 г. составит 120 000 руб. (10 000 руб. х 12), а общая сумма стандартных налоговых вычетов за 12 месяцев 2001 г. - 37 200 руб. (3000 руб. х 12 + 600 х 2).

Налоговая база с учетом стандартных налоговых вычетов исчисляется в размере 82 800 руб. (120 000 руб. - 37 200 руб.).

Налог на доходы физических лиц исчисляется по налоговой ставке 13%, что составляет 10 764 руб. (82 800 руб. х 0,13).

Пример 8. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка согласно ст.51 Семейного кодекса РФ указаны оба родителя.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного в соответствии со ст.100 Семейного кодекса РФ в письменной форме и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери ребенка по 3000 руб. В зарегистрированном браке отец ребенка не состоит.

Отец ребенка имеет право на предоставление стандартных налоговых вычетов, установленных:

- пп.3 п.1 ст.218 НК РФ - в размере 400 руб.;

- пп.4 п.1 ст.218 НК РФ - в размере 600 руб. (300 руб. х 2).

В организации по месту работы из заработка, составляющего 10 000 руб. ежемесячно, удерживается сумма алиментов.

В бухгалтерию организации в январе 2001 г. отец ребенка представил документы, подтверждающие его право на получение стандартных налоговых вычетов, и заявление. Стандартные налоговые вычеты ему предоставляются за январь и февраль на общую сумму 2000 руб. (400 руб. х 2 + 600 руб. х 2). Налоговая база за 2001 г. определяется в размере 118 000 руб. (120 000 руб. - 2000 руб.).

Налог, исчисляемый по ставке 13%, составит 15 340 руб. (118 000 руб. х 0,13).

Если мать этого ребенка не состоит в зарегистрированном браке, то ей также будет ежемесячно предоставляться стандартный налоговый вычет в части расходов на обеспечение ребенка в двойном размере, т.е. 600 руб.

Пример 9. Мать двоих детей до апреля 2001 г. состояла в разводе. В апреле она вступила в брак.

По месту работы она получает ежемесячно заработную плату по 5000 руб. Заявления и документы, подтверждающие ее право на получение вычетов по месту работы, в бухгалтерию организации она представила в январе и мае 2001 г.

Ее заработок за 2001 г. составил 60 000 руб., при этом в мае он превысил 20 000 руб.

Она имеет право на стандартные налоговые вычеты в следующих размерах:

за январь - апрель - необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 1600 руб. (400 руб. х 4) согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ;

за январь - апрель - расходы на обеспечение двоих детей в размере 4800 руб. (600 руб. х 2 х 4) согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ.

Если бы ее доход в мае не превысил 20 000 руб., то тогда бы ей предоставлялись вычеты на двоих детей начиная с мая в размере 300 руб. на каждого ребенка, поскольку в апреле ею утрачен статус одинокого родителя.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 6400 руб., налоговая база определена в размере 53 600 руб. (60 000 руб. - 6400 руб.), а сумма налога исчислена по ставке 13% и составит 6968 руб. (53 600 руб. х 0,13).

Ее второй супруг имеет право на стандартные налоговые вычеты на детей от ее первого брака начиная с апреля 2001 г.

Пример 10. Супруги, имеющие двоих детей в возрасте 5 и 10 лет, расторгли брак в январе 2001 г. По месту работы отец детей получает ежемесячно заработную плату по 5000 руб. Заявление и документы, подтверждающие его право на получение вычетов по месту работы, в бухгалтерию организации он представил в январе 2001 г.

Начиная с февраля 2001 г. отец уплачивает алименты на двоих детей и пользуется вычетами на обеспечение каждого ребенка в размере 600 руб., предусмотренном пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, как одинокий родитель.

Его заработок за 2001 г. составил 60 000 руб. Стандартные вычеты предоставляются за период с января по апрель 2001 г., поскольку его заработок с мая 2001 г. превысил 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты ему предоставляются в следующих размерах:

за январь - апрель - необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 1600 руб. (400 руб. х 4) согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ;

за январь - расходы на обеспечение двоих детей в размере 600 руб. (300 руб. х 2) согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ;

за февраль - апрель - расходы на обеспечение двоих детей в размере 3600 руб. (600 руб. х 2 х 3) согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 5800 руб., налоговая база определена в размере 54 200 руб. (60 000 руб. - 5800 руб.), а сумма налога, исчисленная по ставке 13%, - 7046 руб. (54 200 руб. х 0,13).

Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско - правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

В случае найма на работу не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.

Пример 11. В 2001 г. гражданин работал в организации "А" по трудовому договору. 31 марта 2001 г. он уволился. С 1 апреля 2001 г. заключил трудовой договор с организацией "Б".

В организации "А" его заработок за январь и февраль 2001 г. составил 10 000 руб., а за март - 7000 руб.

В организации "Б" его заработок за апрель - декабрь составил 90 000 руб., в том числе за апрель 10 000 руб.

При поступлении на работу в организацию "Б" гражданин представил справку от организации "А" по форме N 2-НДФЛ (форма справки утверждена Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379), заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждающие право на указанные вычеты.

Согласно сведениям, содержащимся в представленной справке, гражданину для исчисления налоговой базы в организации "А" ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты в следующих размерах:

необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 3000 руб. согласно пп.1 п.1 ст.218 НК РФ;

вычет расходов на обеспечение ребенка в размере 300 руб. согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

В организации "Б" гражданин имеет право только на необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 3000 руб., который ему предоставляется ежемесячно.

Что касается вычета расходов на обеспечение ребенка, то этот вычет по новому месту работы не предоставляется, поскольку общая сумма заработка по совокупности доходов от двух организаций в апреле 2001 г. превысила 20 000 руб.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления физического лица, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.218 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты

Статьей 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы физическое лицо имеет право на получение социальных налоговых вычетов в связи с произведенными им расходами на социальные цели:

- благотворительные;

- образовательные;

- медицинские.

Социальные налоговые вычеты, установленные ст.219 НК РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Согласно пп.1 п.1 ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Пример 12. Гражданин в январе 2001 г. перечислил благотворительный взнос дому ребенка в размере 30 000 руб.

Гражданин имеет дочь 10 лет.

В 2001 г. по месту работы он получил заработок 240 000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2001 г.:

- в размере 400 руб. согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ;

- в размере 300 руб. согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

С полученного заработка по месту работы был уплачен налог в сумме 31 109 руб. (239 300 руб. х 0,13).

По окончании года работник подает в налоговый орган декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его расходами на благотворительные цели. Социальный налоговый вычет в связи с указанными расходами определяется исходя из его заработка - 240 000 руб. и составит 60 000 руб. (240 000 руб. х 0,25).

Налоговая база за 2001 г. составила с учетом вычетов 179 300 руб. (240 000 руб. - 700 руб. - 60 000 руб.).

В течение года налог уплачен в сумме 31 109 руб. Подлежит уплате 23 309 руб. К возврату причитается налог в сумме 7800 руб.

Согласно пп.2 п.1 ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Пример 13. Гражданин имеет сына, учащегося дневной формы обучения в возрасте 19 лет. В январе 2001 г. он уплатил за обучение сына в учебном заведении 10 000 руб. и в августе этого же года уплатил за свое обучение в академии 25 000 руб.

В 2001 г. по месту работы гражданин ежемесячно получал заработок в размере 7000 руб. Общая сумма дохода за год составила 84 000 руб.

По месту работы ему были предоставлены стандартные налоговые вычеты:

- за январь - февраль - 800 руб. (400 руб. х 2) согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ;

- за январь - февраль - 600 руб. (300 руб. х 2) согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Налоговая база за 2001 г. с учетом стандартных налоговых вычетов составила 82 600 руб. (84 000 руб. - 1400 руб.). Налог уплачен по ставке 13% в сумме 10 738 руб.

По окончании года гражданин представляет налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социального налогового вычета в части расходов на свое обучение и обучение сына.

Налоговая база за 2001 г. с учетом социального налогового вычета составила 47 600 руб. (82 600 руб. - 10 000 руб. - 25 000 руб.).

В течение года налог уплачен в размере 10 738 руб. Подлежит уплате с учетом налоговых вычетов сумма налога 6188 руб. (47 600 руб. х 0,13). К возврату причитается налог в сумме 4550 руб.

Согласно пп.3 п.1 ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Таким образом, в социальный налоговый вычет на медицинское обслуживание входит три вида расходов:

- в сумме, уплаченной физическим лицом за услуги по своему лечению;

- в сумме, уплаченной физическим лицом за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

- в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом физическому лицу, его супруге (супругу), его родителям и детям в возрасте до 18 лет.

Вычеты в части оплаты лечения и приобретения медикаментов физическое лицо вправе получить лишь в том случае, если указанные расходы осуществляются им за счет собственных средств.

При этом перечень видов лечения и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы физического лица, ограничен Перечнем медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Правительством РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Расходы по оплате медицинских услуг принимаются для уменьшения налоговой базы, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Общая сумма социального налогового вычета по оплате лечения и приобретения медикаментов, за исключением дорогостоящих видов лечения, не может превышать 25 000 руб. В отношении дорогостоящих видов лечения, предоставленных медицинскими учреждениями Российской Федерации, сумма налогового вычета принимается в размере расходов, фактически произведенных налогоплательщиком.

Для реализации указанного выше Постановления Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 Приказом Министерства здравоохранения РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256 утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, которую обязаны выдавать медицинские учреждения РФ физическим лицам для подтверждения произведенных расходов на лечение. Этим же Приказом установлено, что для подтверждения расходов на приобретение медикаментов лечащим врачом выписывается рецептурный бланк учетной формы N 107/у.

Рассмотрим порядок предоставления вычета в случае, когда физическим лицом произведена оплата своего лечения в медицинском учреждении Российской Федерации.

Пример 14. В сентябре 2001 г. гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение им было уплачено этой клинике 50 000 руб. Клиникой ему выданы документы, подтверждающие его целевые расходы по лечению, которое не относится к дорогостоящим видам лечения.

Сумма расходов по лечению, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2001 г., составила 25 000 руб.

За 2001 г. гражданином получен заработок по месту основной работы - 230 000 руб. В течение года ему предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 700 руб. Налог уплачен в сумме 29 809 руб. с налоговой базы 229 300 руб.

На основании расчета, произведенного в налоговой декларации, налоговая база за 2001 г. уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на лечение в сумме, не превышающей 25 000 руб. Налоговая база за 2001 г. определяется в размере 204 300 руб. Сумма исчисленного налога по результатам перерасчета составила 26 559 руб. Уплачен налог - 29 809 руб. К возврату причитается сумма налога 3244 руб.

К налоговой декларации гражданином прилагаются следующие документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение:

- заявление о принятии к вычету расходов на лечение и приобретение медикаментов и о возврате суммы налога;

- справка клиники об оказании лечения и платежный документ, подтверждающий его оплату;

- справка о доходах за 2001 г., выданная организацией, являющейся его местом работы.

Пример 15. В марте 2001 г. гражданка проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение ею было уплачено этой клинике 70 000 руб. Предоставленный ей вид лечения включен в перечень видов дорогостоящего лечения.

Кроме того, в связи с болезнью дочери в возрасте 10 лет в сентябре 2001 г. по назначению врача ею приобретены лекарства на сумму 5000 руб. и произведена оплата лечения дочери на сумму 20 000 руб. Предоставленный дочери вид лечения в перечень видов дорогостоящего лечения не включен. Сумма расходов на лечение дочери и приобретение медикаментов для ее лечения составила 25 000 руб.

Поскольку расходы на лечение и приобретение медикаментов для дочери не превышают 25 000 руб., а расходы по лечению самой гражданки принимаются без ограничения, то сумма расходов, подлежащая включению в социальный налоговый вычет, составила 95 000 руб. (70 000 руб. + 5000 руб. + 20 000 руб.).

За 2001 г. гражданкой получен заработок по месту основной работы 120 000 руб. В течение года ей были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. Налог был уплачен в сумме 15 418 руб. с налоговой базы 118 600 руб.

На основании расчета, произведенного в налоговой декларации, налоговая база за 2001 г. подлежит уменьшению на сумму социального налогового вычета в связи с произведенными расходами на лечение и приобретение медикаментов в сумме 95 000 руб.

За 2001 г. должен быть уплачен налог в сумме 3068 руб. с налоговой базы 23 600 руб. (120 000 руб. - 1400 руб. - 95 000 руб.), а уплачен налог в течение года в сумме 15 418 руб. Возврату подлежит сумма уплаченного налога 12 350 руб.

К налоговой декларации гражданкой прилагаются, в частности, следующие документы, подтверждающие ее целевые расходы по лечению и приобретению медикаментов:

- заявление о принятии к вычету расходов на лечение и приобретение медикаментов и возврате суммы налога;

- справка клиники об оплате ее лечения и платежный документ, подтверждающий оплату в размере 70 000 руб.;

- справка клиники об оплате лечения дочери и платежный документ, подтверждающий оплату в размере 20 000 руб.;

- рецептурный бланк формы N 107/у на назначение медикаментов для дочери и платежный документ, подтверждающий оплату медикаментов;

- копия свидетельства о рождении дочери;

- справка о доходах за 2001 г., выданная организацией, являющейся ее местом работы.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется физическому лицу, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена за счет средств организации.

Имущественные налоговые вычеты

Статьей 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ физическое лицо имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в отношении:

- доходов, полученных от продажи имущества;

- расходов по приобретению (строительству) жилого дома или квартиры.

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных физическим лицом в налоговом периоде от продажи:

- жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности физического лица менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;

- иного имущества, находившегося в собственности физического лица менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.;

- при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, имущественные налоговые вычеты не предоставляются.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Пример 16. Налогоплательщик продал квартиру в марте 2001 г. за 1 500 000 руб., которую приобрел в сентябре 1997 г. за 2 000 000 руб. Документов, подтверждающих расходы по приобретению этой квартиры, у налогоплательщика не сохранилось. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, ему на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычет, предоставляется имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, в размере 1 000 000 руб. Доход в сумме 500 000 руб. включается в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Пример 17. Налогоплательщик продал автомобиль в мае 2001 г. за 500 000 руб., который приобрел в сентябре 1997 г. за 600 000 руб. Документов, подтверждающих расходы по его приобретению, у налогоплательщика не сохранилось. Поскольку автомобиль находился в собственности налогоплательщика более трех лет, ему на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычет, предоставляется имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи автомобиля, в размере 500 000 руб.

Пример 18. Налогоплательщик продал квартиру в марте 2001 г. за 2 500 000 руб., которую приватизировал в феврале 1996 г., т.е. квартира находилась в собственности налогоплательщика более пяти лет.

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, - 2 500 000 руб. при документальном подтверждении права собственности на квартиру более пяти лет.

Пример 19. Налогоплательщик продал квартиру в январе 2001 г. за 1 500 000 руб., которую приватизировал в феврале 1998 г., т.е. квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет.

В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, но не превышающей 1 000 000 руб.

Пример 20. Семья, состоящая из четырех человек, в мае 2001 г. продала квартиру, находящуюся в общей долевой собственности, за 2 000 000 руб., которая была этими лицами приватизирована в мае 1998 г., т.е. в собственности квартира находилась менее пяти лет. По окончании 2001 г. каждый из продавцов обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие их право на имущественный налоговый вычет.

В данном случае по доходам от данной сделки налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в части, не превышающей 1 000 000 руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в данной квартире у каждого собственника равны, соответственно каждый имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4).

Сумма дохода, полученного каждым из налогоплательщиков, составляет 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4).

Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется в налоговых декларациях каждым налогоплательщиком в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13%.

В связи с изменениями, внесенными в гл.23 НК РФ Федеральным законом от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст.214.1 НК РФ.

При этом имущественные налоговые вычеты в отношении доходов по операциям с ценными бумагами предоставляются в случае отсутствия документального подтверждения фактических расходов по приобретению и реализации ценных бумаг.

Пример 21. 7 августа 2001 г. налогоплательщиком реализован пакет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 130 000 руб., которые были им приобретены в 1999 г. Расходы, связанные с их приобретением, реализацией и хранением, документально налогоплательщик подтвердить не может.

В таком случае он имеет право на уменьшение полученного дохода в пределах имущественного налогового вычета в сумме 125 000 руб., поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В 2001 г. налоговая база в отношении дохода от купли - продажи ценных бумаг определяется в размере 5000 руб. (130 000 руб. - 125 000 руб.). Налог исчисляется и уплачивается по ставке 13% в размере 650 руб.

Следует отметить, что в отличие от установленного порядка определения налоговой базы в отношении доходов от продажи имущества имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, для определения налоговой базы в части доходов от операций с ценными бумагами может предоставляться налоговым агентом при подаче физическим лицом заявления о предоставлении такого вычета и документов, подтверждающих право собственности на эти ценные бумаги.

Обращаем внимание, что согласно п.1 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками от предпринимательской деятельности, учитываются профессиональные налоговые вычеты в размере документально подтвержденных и фактически произведенных ими расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Пример 22. Индивидуальный предприниматель в 1996 г. получил свидетельство на право заниматься предпринимательской деятельностью по транспортному обслуживанию населения.

В марте 1998 г. им приобретена автомашина за 100 000 руб. (в деноминированных ценах). В сентябре 2001 г. предприниматель продает указанный автомобиль за 60 000 руб. Поскольку этот автомобиль был учтен у предпринимателя в составе основных средств, на момент продажи сумма амортизационных отчислений по данному автомобилю составила 40 000 руб. (условно).

Доход от предпринимательской деятельности определяется с учетом дохода от продажи автомобиля. В составе профессиональных налоговых вычетов учитывается сумма расхода, произведенного при приобретении автомобиля, но с учетом остаточной стоимости в размере 60 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.).

В случае получения налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности на территории Российской Федерации, налоговая база определяется без представления имущественных налоговых вычетов. Налог исчисляется и уплачивается по ставке 30%.

Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления физического лица и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты физическим лицом денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Для получения имущественного налогового вычета в связи со строительством или приобретением жилого дома или квартиры следует учитывать положения ст.20 части первой НК РФ, в которой предусмотрено, в частности, что для целей налогообложения могут быть признаны взаимозависимыми лицами физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- когда лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Рассмотрим порядок предоставления имущественных вычетов в связи с приобретением жилых объектов на примере.

Пример 23. Налогоплательщик купил квартиру в 2000 г. за 1 000 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру.

Налоговый вычет в части расходов на покупку жилья, предусмотренный пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в 2000 г. не заявлялся ни по месту работы, ни в налоговый орган.

В 2001 г. налогоплательщик получил заработок по месту основной работы в сумме 250 000 руб. Налог уплачен по ставке 13% в размере 32 500 руб. (250 000 руб. х 0,13).

По окончании 2001 г. налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 г.; заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в 2000 г.; документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств за приобретенную квартиру; справку о доходах за 2001 г., полученную по месту работы.

В этом случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в 2001 г. с учетом жилищного вычета, установленного п.2 ст.221 НК РФ.

Сумма вычета может быть принята в размере, не превышающем 600 000 руб. Общая налоговая база за 2001 г. равна нулю. Остаток неиспользованного вычета в размере 350 000 руб. переходит на последующие налоговые периоды.

Сумма налога, уплаченная в течение 2001 г., подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

Предположим, что налогоплательщик получит заработок в 2002 и 2003 гг. в том же размере, что и в 2001 г. Тогда за 2002 г. сумма жилищного налогового вычета, принимаемого к зачету, составит 250 000 руб., а за 2003 г. будет принят к зачету остаток вычета в размере 100 000 руб. В этом случае жилищный налоговый вычет будет предоставлен по доходам трехлетнего налогового периода - за 2001, 2002 и 2003 гг.

Профессиональные налоговые вычеты

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы физическим лицам предоставляется несколько видов профессиональных налоговых вычетов.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации в отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

- от занятия частной практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой;

- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера;

- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычеты в отношении доходов

от предпринимательской деятельности

Профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели), предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы до введения в действие главы "Налог на доходы организаций" НК РФ принимаются к вычету применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями).

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам деятельности предпринимателя.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" НК РФ к вычету принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", если это имущество используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности.

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются также суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

В том случае, когда индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, они принимаются в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Эта норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, например частнопрактикующих нотариусов.

Вычеты в отношении доходов по гражданским договорам

У физических лиц, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, за открытия, изобретения и промышленные образцы, имеют право на профессиональные налоговые вычеты:

а) в сумме фактически произведенных и документально произведенных расходов;

б) в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально:

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |                                           |  Нормативы затрат  |
   |                                           |(в процентах к сумме|
   |                                           |начисленного дохода)|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание литературных произведений, в том  |         20         |
   |числе для театра, кино, эстрады и цирка    |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание художественно — графических       |         30         |
   |произведений, фоторабот для печати,        |                    |
   |произведений архитектуры и дизайна         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание произведений скульптуры,          |         40         |
   |монументально — декоративной живописи,     |                    |
   |декоративно — прикладного и оформительского|                    |
   |искусства, станковой живописи, театрально— |                    |
   |и кинодекорационного искусства и графики в |                    |
   |различной технике                          |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений      |         30         |
   |(видео—, теле— и кинофильмов)              |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание музыкальных произведений:         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |музыкально — сценических произведений      |         40         |
   |(опер, балетов, музыкальных комедий),      |                    |
   |симфонических, хоровых, камерных           |                    |
   |произведений, произведений для духового    |                    |
   |оркестра, оригинальной музыки для кино—,   |                    |
   |теле— и видеофильмов и театральных         |                    |
   |постановок                                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |других музыкальных произведений, в том     |         25         |
   |числе для печати                           |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Исполнение произведений литературы и       |         20         |
   |искусства                                  |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание научных трудов и разработок       |         20         |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Открытия, изобретения и создание           |         30         |
   |промышленных образцов (к сумме дохода,     |                    |
   |полученного за первые два года             |                    |
   |использования)                             |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

Для определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью, от выполнения работ по договорам гражданско - правового характера и авторским договорам, расходы, подтвержденные документально, не учитываются одновременно с расходами, размеры которых установлены в пределах норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

а) индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным частнопрактикующим лицам - по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган;

б) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско - правового характера на основании их письменного заявления налоговыми агентами;

в) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения, на основании их письменного заявления налоговыми агентами;

г) налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско - правового характера на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Рассмотрим порядок предоставления профессиональных вычетов по договорам гражданско - правового характера на следующих примерах.

Пример 24. Гражданин заключил с организацией договор подряда на выполнение работ в феврале 2001 г. Согласно заключенному договору заказчик оплачивает подрядчику вознаграждение в размере 20 000 руб. и возмещает расходы, связанные с выполнением работ. 20 февраля 2001 г. составляется акт о выполненных работах по данному договору. На основании представленных подрядчиком документов расходы по приобретенным им материалам для выполнения работ по данному договору составили 10 000 руб. Сумма дохода, причитающегося к оплате по данному договору, - 30 000 руб. Профессиональные налоговые вычеты составили 10 000 руб.

Бухгалтерией организации налоговая база определяется за минусом профессионального налогового вычета. Налог исчисляется с налоговой базы 20 000 руб. по ставке 13% и составляет 2600 руб.

Пример 25. Гражданин заключил с издательством авторский договор на создание литературного произведения 12 января 2001 г. Согласно заключенному договору заказчик оплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 30 000 руб., из них автору выплачивается 10 000 руб. при подписании авторского договора и 20 000 руб. - в течение 10 дней после передачи издательству подготовленной рукописи произведения.

30 мая 2001 г. составляется акт о выполнении авторского договора. Издательством выплачено автору вознаграждение: 12 января 2001 г. - 10 000 руб. и 31 мая 2001 г. - 20 000 руб.

Автор представил в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст.221 НК РФ в размере норматива, т.е. 20%.

При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторского вознаграждения профессиональные налоговые вычеты в размере 20% от выплачиваемой суммы вознаграждения:

в январе - сумма вознаграждения составила 10 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 2000 руб., налог исчисляется по ставке 13% - 1040 руб.;

в мае - сумма вознаграждения составила 20 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 4000 руб., налог исчисляется по ставке 13% - 2080 руб.

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегося вознаграждения.

Особый порядок предоставления налоговых вычетов

Статьей 222 НК РФ предусмотрен особый порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов, поскольку законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации даны полномочия по установлению указанных вычетов. В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст.220 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Такая норма, предусматривающая установление налоговой льготы в меньших размерах, чем это предусмотрено гл.23 НК РФ, введена в законодательство о подоходном налогообложении впервые.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы

Для получения налоговых вычетов физическое лицо представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с приложением к ней документов, подтверждающих целевые расходы, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Так, за 2001 г. налоговая декларация подается в налоговый орган не позднее 30 апреля 2002 г.

Возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога осуществляется в соответствии с положениями ст.78 НК РФ. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат налогоплательщику причитающейся суммы налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Поэтому для получения по окончании 2001 г. налоговых вычетов физическим лицом в налоговый орган представляется помимо налоговой декларации и документов, подтверждающих его целевые расходы, заявление на возврат налога и документы, подтверждающие уплату налога на доходы. Документом, подтверждающим уплату физическим лицом налога, является Справка о доходах физического лица за 2001 г., форма которой утверждена Приказом МНС России от 1 ноября 2001 г. N БГ-3-08/379.

Подписано в печать В.М.Акимова

10.11.2001 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——