"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2001

Вопрос: В ст.212 НК РФ говорится, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении данных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, т.е. в календарный год.

А налоговый агент может исчислять налоговую базу, налог, проводить удержание и перечисление налога?

Ответ: Да, может, но только в соответствии со ст.ст.26 и 29 НК РФ, если налогоплательщик уполномочит организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае неназначения уполномоченного представителя налогоплательщик по истечении налогового периода (года) подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и сам исчисляет и уплачивает налог.

Вместе с тем ст.226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником которых они являются. Исключение составляют доходы индивидуальных предпринимателей и физических лиц, перечисленных в п.1 ст.228 НК РФ. В этом перечне нет физических лиц, получающих доходы в виде экономии на процентах. Поэтому если договор займа заключен с работодателем, у которого есть возможность удержать налог из выплачиваемых работнику сумм в виде оплаты труда, то работодатель как налоговый агент должен определить налоговую базу, исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доход работника, полученный им в виде материальной выгоды.

При этом при определении ставки не следует путать заемные средства и кредит (определение дано в гл.42 ГК РФ), так как ставки по ст.224 НК РФ применяются разные - соответственно 35 и 13%.

Подписано в печать Т.А.Буланова

10.11.2001 ИМНС России по г. Можайску

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——