"Аудиторские ведомости", N 11, 2001

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА КРУПНЫМИ РАСХОДАМИ ГРАЖДАН

Попытки осуществления в нашей стране контроля за легальностью полученных доходов и за крупными расходами физических лиц предпринимались и ранее. В целях усиления борьбы с извлечением нетрудовых доходов было принято Постановление Совета Министров СССР от 15.05.1986 N 575 "О мерах по усилению борьбы с нетрудовыми доходами" и Указ Президиума Верховного Совета СССР от 23.05.1986 "Об усилении борьбы с извлечением нетрудовых доходов". Во исполнение указанного Постановления Минфином СССР, Государственным банком СССР, Минторговли СССР, Минюстом СССР была утверждена Инструкция от 15.07.1986 N 125/13/086-75/К-8-503 "О порядке совершения сделок между гражданами и предприятиями, учреждениями и организациями на сумму свыше 5 тыс. рублей и представления деклараций об источниках доходов", устанавливающая порядок совершения указанных сделок и представления деклараций о доходах.

20 июля 1998 г. был принят Федеральный закон "О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам" (N 116-ФЗ), который так и не был введен в действие.

С принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации") налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется с 1 января 2000 г. в соответствии со ст.ст.86.1, 86.2 и 86.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, приобретающего в собственность следующее имущество:

недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;

акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

культурные ценности;

золото в слитках.

К недвижимому имуществу (недвижимость) в соответствии со ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, а также квартиры и доли в этих квартирах, комнаты, гаражи и т.д.

К недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законами Российской Федерации к недвижимости может быть отнесено и иное имущество.

К механическим транспортным средствам, не относящимся к недвижимому имуществу, относятся механические транспортные средства, кроме мопеда, приводимые в движение двигателем. К механическим транспортным средствам также относятся тракторы и самоходные машины.

Культурными ценностями согласно ст.4 Федерального закона от 15.04.1998 N 64-ФЗ "О культурных ценностях, перемещенных в Союз ССР в результате второй мировой войны и находящихся на территории Российской Федерации" признаются имущественные ценности религиозного или светского характера, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение: произведения искусства, книги, рукописи, инкунабулы, архивные материалы, составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников, а также памятников монументального искусства.

Также к культурным ценностям в соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 15.04.1993 N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" относятся исторические ценности, в том числе связанные с историческими событиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства); предметы и фрагменты предметов, полученные в результате археологических раскопок; художественные ценности, в том числе картины и рисунки целиком ручной работы, выполненные на любой основе и из любых материалов; оригинальные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов; художественно оформленные предметы культового назначения, в частности иконы; гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы, произведения декоративно - прикладного искусства, в том числе художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов, изделия традиционных народных художественных промыслов; составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства; старинные книги, издания, представляющие особый интерес (исторический, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллекциях; редкие рукописи и документальные памятники; архивы, в том числе фото-, фоно-, кино-, видеоархивы; уникальные и редкие музыкальные инструменты; почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях; старинные монеты, ордена, печати и другие предметы коллекционирования; редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия, палеонтология; другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение, а также взятые государством под охрану как памятники истории и культуры.

Объект контроля возникает при государственной регистрации и оформлении права собственности. В понятие "приобретение" не включено дарение, так как одариваемый не несет затрат при получении подарка.

Как правило, регистрация имущества, приобретение которого физическим лицом обусловливает контроль за соответствием расходов доходам этого лица, ведется следующими организациями.

Организациями или уполномоченными лицами, осуществляющими регистрацию имущества, регистрацию сделок с имуществом, а также регистрацию прав на это имущество, удостоверение сделки купли - продажи культурных ценностей, являются органы государственной власти, организации и физические лица, в том числе нотариусы, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена обязанность по регистрации (удостоверению) сделок и прав с имуществом (под регистрацией понимается запись фактов или явлений с целью учета, систематизации или придания им законности).

Органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, являются в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории регистрационного округа по месту нахождения недвижимого имущества.

По отдельным видам недвижимого имущества (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания) органами, осуществляющими государственную регистрацию, являются органы Министерства транспорта Российской Федерации (государственные речные судоходные инспекции, государственные морские торговые порты), Федеральная служба воздушного транспорта России, государственные инспекции по маломерным судам при Государственном комитете Российской Федерации по охране окружающей среды, а также другие.

Органами, осуществляющими государственную регистрацию механических транспортных средств, являются органы Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также государственные инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники при Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации.

Лицами, регистрирующими сделки с ценными бумагами (акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты), являются все лица, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Сделки купли - продажи культурных ценностей могут удостоверяться нотариусами.

Лицами, регистрирующими сделки с золотом в слитках, являются юридические лица - кредитные организации, имеющие лицензию (разрешение) Банка России на совершение операций с золотом.

В обязанности лиц и организаций, осуществляющих регистрацию указанного выше имущества (приобретения имущества), или нотариальное удостоверение сделок с ним, а также лиц и организаций, осуществляющих регистрацию сделок с ценными бумагами, вменено представление сведений о совершенных физическими лицами сделках в налоговый орган по месту их жительства, в 15-дневный срок с даты регистрации или нотариального удостоверения.

Сведения подаются независимо от стоимости указанного имущества.

Следует обратить внимание, что в 15-дневный срок организации (лица), осуществляющие регистрацию имущества (приобретения имущества), должны в письменной форме сообщить о сделках, т.е. направить сведения в налоговый орган, а фактически получить сведения налоговый орган может по истечении 15 дней в случае отправления по почте, и это не будет считаться нарушением срока представления указанных сведений (в этом случае датой направления сведений будет дата на почтовом штемпеле конверта).

Сведения об имуществе, приобретение которого физическим лицом обусловливает контроль за расходами этого физического лица, являются документированной информацией с ограниченным доступом, содержащей персональные данные о физических лицах, которые позволяют идентифицировать эту информацию и личность физического лица.

Указанные сведения, представляемые в установленном порядке лицами и организациями, осуществляющими регистрацию имущества или нотариальное удостоверение сделок с ним, в государственные налоговые инспекции, формируют информационные ресурсы в системе МНС России и подлежат учету и защите налоговыми органами.

Если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации о доходах за предыдущий налоговый период, или если налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, то должностные лица налоговых органов составляют акт об обнаруженном несоответствии и направляют в месячный срок физическому лицу заказным письмом с уведомлением требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества. Вместе с требованием о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества, направляется бланк специальной декларации об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества.

Физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа. При этом физическое лицо не обязано само подать декларацию после приобретения имущества в размерах, подлежащих контролю, обязанность подачи декларации возникает лишь при получении письменного требования налогового органа и только по тому имуществу, которое указано в требовании.

В специальной декларации физические лица обязаны указывать сведения об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества физическим лицом, обусловливающего контроль за расходами этого лица.

Физические лица, у которых соответствие крупных расходов доходам подлежит государственному контролю, имеют право:

получать в налоговых органах бесплатные консультации о форме и содержании представляемых документов и порядке заполнения деклараций;

ссылаться в специальной декларации на средства, указанные в декларации об имуществе;

представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего уполномоченного представителя;

на неразглашение сведений, представляемых ими в налоговые органы;

на возмещение убытков, причиненных им неисполнением или ненадлежащим исполнением сотрудниками налоговых органов своих обязанностей.

Физическое лицо вправе приложить к специальной декларации копии документов, заверенные в установленном Законом порядке, подтверждающие указанные в ней сведения.

По требованию налоговых органов составителем специальной декларации или его представителем должны быть представлены для ознакомления подлинники документов, копии которых были приложены к указанной декларации. Документы, прилагаемые к одной специальной декларации, могут быть использованы при представлении последующих специальных деклараций лишь в том случае, если они подтверждают наличие средств для приобретения имущества, в отношении которого подается специальная декларация.

Налоговый орган не вправе направлять требование о представлении специальной декларации физическому лицу, приобретающему имущество, не указанное в ст.86.1 НК РФ.

Закон предоставляет физическому лицу выбор: или подать декларацию лично, или доверить представлять свои интересы в налоговых органах, в частности сдачу специальной декларации, своему уполномоченному представителю, однако при этом обязательно наличие у представителя заверенной доверенности на совершение указанных действий.

К специальной декларации физическое лицо вправе приложить копии документов, подтверждающие указанные в ней сведения, заверенные в установленном порядке. Следует подчеркнуть, что обязательного приложения копий документов к специальной декларации НК РФ не предусмотрено. Если копии документов приложены, налоговые органы имеют право потребовать для ознакомления подлинники этих документов.

Физическое лицо вправе давать дополнительные письменные объяснения и дополнения по заполнению специальной декларации и приложенным к ней документам.

Физическое лицо вправе требовать от налоговых органов соблюдения его прав и законных интересов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Остановимся на форме специальной декларации.

В разд.1 "Сведения о декларанте" специальной декларации об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества, физическое лицо указывает: свои инициалы (фамилию, имя и отчество); идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), код налогового органа, адрес своего постоянного места жительства (где зарегистрирован по постоянному месту жительства); документ, удостоверяющий личность, его серию и номер, кем и когда выдан; дату и место рождения, а также контактные телефоны - рабочий и домашний.

В разд.2 "Сведения о приобретенном имуществе" специальной декларации отражаются сведения о приобретенном имуществе: полное наименование приобретенного имущества (для недвижимого имущества также указывается место его нахождения); дата приобретения имущества; стоимость приобретенного имущества на дату совершения сделки.

В разд.3 "Сведения об источниках средств, израсходованных на приобретение имущества" специальной декларации отражаются сведения о полученных средствах, израсходованных на приобретение имущества:

наименование источника получения средств, израсходованных на приобретение имущества. К источникам, от которых были получены средства, израсходованные на приобретение имущества, относятся физические и юридические лица, от которых были получены средства, направленные на совершение сделки по приобретению имущества;

адрес местонахождения источника средств, израсходованных на приобретение имущества. В случаях когда источником средств, израсходованных на приобретение имущества, являлось юридическое лицо, указываются полный адрес фактического местонахождения и идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица. Если же источником средств являлось физическое лицо, то указывается полный адрес постоянного места жительства физического лица, в том числе и за пределами Российской Федерации. В случаях когда физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являлось источником средств, израсходованных на приобретение имущества, и адрес постоянного места жительства не известен, указываются фактический адрес места осуществления предпринимательской деятельности и идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя физического лица;

период получения средств, израсходованных на приобретение имущества, выраженный в месяце и (или) годе получения дохода;

вид полученных средств, израсходованных на приобретение имущества, включает заработную плату, различные вознаграждения и пособия, а также имущество, полученное в порядке наследования или дарения, средства, полученные от продажи имущества, займы, кредиты и другие поступления.

Суммы иностранной валюты при отсутствии подтверждающих документов о ее продаже пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения сделки по приобретению имущества.

В конце таблицы физическим лицом проставляется итоговая сумма всех средств, направленных на приобретение имущества. В представляемой специальной декларации проставляется количество листов прилагаемых подтверждающих документов или их копий, дата заполнения декларации. Документы, прилагаемые к одной специальной декларации, могут быть использованы при представлении последующих специальных деклараций лишь в том случае, если они подтверждают наличие средств для приобретения имущества, в отношении которого подается специальная декларация.

Специальная декларация заполняется физическим лицом самостоятельно от руки или машинописным текстом. Исправления в декларации указанных сведений, не оговоренных подписью лица, подавшего ее, не допускаются. По желанию лицо, представившее декларацию, может заполнить два экземпляра специальной декларации. Второй экземпляр специальной декларации возвращается лицу, подавшему декларацию, с указанием на нем должности, фамилии, инициалов и подписью работника налогового органа при подаче декларации в налоговом органе. Он также вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника налогового органа с указанием даты сдачи декларации.

В случае непредставления физическим лицом специальной декларации в течение 60 календарных дней с момента вручения письменного требования налогового органа на него может быть наложен штраф в размере 1000 руб. Повторное непредставление физическим лицом специальной декларации в течение календарного года может повлечь взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Информация, указанная физическим лицом в декларации, является конфиденциальной. Разглашение сотрудниками налоговых инспекций сведений, содержащихся в специальных декларациях, представляемых физическими лицами в порядке, установленном НК РФ, влечет за собой уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган по получении специальной декларации обязан зарегистрировать ее и проверить достоверность заявленных в ней сведений о средствах, имевшихся у физического лица. О результатах указанной проверки руководитель налогового органа в письменной форме уведомляет физическое лицо, подавшее специальную декларацию.

Если при проверке специальной декларации установлены факты занижения суммы доходов и (или) неуплаты с таких доходов налогов, неполной их уплаты, а также представления фиктивных документов, то физическое лицо может быть привлечено к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Физические лица, у которых соответствие крупных расходов доходам подлежит контролю, имеют право на возмещение убытков, причиненных им неисполнением или ненадлежащим исполнением сотрудниками налоговых органов своих обязанностей.

В заключение отметим, что система контроля за расходами физических лиц нуждается в дальнейшем совершенствовании. Соответствующие изменения и дополнения должны найти свое отражение в положениях НК РФ, регулирующих налоговый контроль за расходами физических лиц.

Подписано в печать О.В.Никулин

09.11.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——