"Финансовая газета", N 45, 2001

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N 44, 2001)

Отражение выручки от реализации ценных бумаг

Выручка от реализации и прочего выбытия ЦБ, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 48, а выручка от реализации ЦБ, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 46.

Списание с баланса реализуемых ЦБ производится по одному из методов, закрепленных в учетной политике организации. Методы оценки списания: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.

Профессиональные участники рынка ЦБ, которые производят переоценку вложений в ЦБ, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации.

Пример. Профессиональным участником рынка ЦБ приобретены акции с целью получения дохода в количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100 000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270 000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, организация воспользовалась услугами посредника, стоимость которых составила 30 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ЦБ, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Для упрощения допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 шт. на общую сумму 330 000 руб. (1100 х 300). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете организации следует сделать записи:

Дебет 06 (58 <*>), Кредит 76 - 100 000 руб. - оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Здесь и далее в скобках указан номер счета в соответствии с новым Планом счетов.

Дебет 58, Кредит 76 - 270 000 руб. - оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дебет 76, Кредит 51 - 30 000 руб. - оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дебет 76, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены услуги депозитария;

Дебет 26, Кредит 76 - 30 000 руб. - услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дебет 26, Кредит 76 - 6000 руб. - услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дебет 76, Кредит 46 (90) - 330 000 руб. - отражена выручка от реализации акций;

Дебет 46 (90), Кредит 58 - 270 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных акций;

Дебет 26, Кредит 67 (68) - 600 руб. (330 000 - 270 000) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет (п.33.3 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды");

Дебет 46 (90), Кредит 26 - 36 600 руб. (30 000 + 6000 + 600) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дебет 46 (90), Кредит 80 (99) - 23 400 руб. (330 000 - 270 000 - 36 600) - отражен результат от реализации акций.

Операция по реализации акций, приобретенных с целью получения дохода, в бухгалтерском учете будет отражаться с применением счета 48, и оборотные налоги в этом случае начисляться не будут.

Переоценка ценных бумаг и создание резервов

Пунктом 44 Положения профессиональным участникам рынка ЦБ в отличие от других организаций разрешается производить переоценку вложений в ЦБ, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации по мере изменения котировки на фондовой бирже. Такая формулировка свидетельствует о том, что профессиональные участники рынка ЦБ могут самостоятельно решить, производить им переоценку этих ЦБ или нет. Причем принятое решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике организации.

Переоценка вложений в ЦБ производится на дату совершения операции с ЦБ, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ЦБ, находящихся в портфеле, на их рыночную цену. При этом под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена (курс) одной ЦБ по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ЦБ на дату переоценки сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе самостоятельно выбрать курс ЦБ для оценки собственных вложений.

В бухгалтерском учете эта переоценка сопровождается следующими записями:

Дебет 58, Кредит 80 (91) - увеличена балансовая стоимость ЦБ,

Дебет 80 (91), Кредит 58 - уменьшена балансовая стоимость ЦБ.

Произведенная переоценка ЦБ учитывается для целей налогообложения в соответствии с Положением о составе затрат (п.п.14, 15) и Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с п.45 Положения вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ЦБ за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

В Письме ФКЦБ России от 20.04.1999 N АК-02/2043 разъяснено, что при создании резерва под обесценение вложений в ЦБ рыночная цена определяется в соответствии с Распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р.

В бухгалтерском учете резерв под обесценение вложений в ЦБ отражается следующим образом:

Дебет 80 (91), Кредит 82 (59) "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение ЦБ".

Создаваемый резерв для целей налогообложения не учитывается, и на его сумму производится корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по стр. 4.6. Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62.

При превышении рыночной стоимости ЦБ, по которым ранее был создан резерв в бухгалтерском учете, производятся следующие записи:

Дебет 82 (59), субсчет "Резервы под обесценение ЦБ", Кредит 80 (91).

На указанную сумму производится корректировка налогооблагаемой прибыли по стр. 5.4 (восстановление резерва под обесценение вложений в ЦБ, не использованного на конец отчетного года или квартала) Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 46, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

05.11.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——