"Московский налоговый курьер", N 4, 2002

Вопрос: Облагается ли налогом на добавленную стоимость сделка по переходу футбольного игрока из одного футбольного клуба в другой, оформляемая заключением трансфертного контракта? Если облагается, то территория какого государства является местом реализации трансфертного контракта, если российский футбольный клуб получает денежные средства в оплату трансфертного контракта от зарубежного футбольного клуба?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 ноября 2001 г. N 02-11/50841

В соответствии со ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

Статьей 38 части первой Налогового кодекса РФ установлено, что под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях урегулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, поскольку переход игрока из одной футбольной команды в другую не указан в перечне работ, услуг, которые для целей налогообложения считаются экспортируемыми, а сам игрок как физическое лицо не является товаром, то вышеуказанная льгота по налогу на добавленную стоимость по экспорту товаров, работ, услуг применяться организацией не может.

При этом следует отметить, что согласно п.1 ст.148 гл.21 Кодекса в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Указанное положение применяется в отношении услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

В соответствии с п.4 ст.148 Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Правовое регулирование деятельности спортсменов - профессионалов в Российской Федерации осуществляется на основе Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации". Согласно п.3 ст.24 данного Закона деятельность спортсменов - профессионалов регулируется трудовым законодательством РФ, а также нормами, разработанными на основе уставов международных и российских физкультурно - спортивных организаций и утвержденными профессиональными физкультурно - спортивными объединениями по согласованию с общероссийскими федерациями по соответствующим видам спорта. Статьей 25 указанного Закона предусмотрено, что контракт о спортивной деятельности заключается на основе трудового законодательства РФ и представляет собой соглашение в письменной форме между спортсменом, спортсменом - профессионалом (тренером, специалистом) и руководителем физкультурно - спортивной организации, в том числе профессионального спортивного клуба и команды, и подлежит учету в общероссийской федерации по соответствующему виду спорта, если спортсмен входит в состав сборной команды РФ. Контракт о спортивной деятельности должен содержать обязанности спортсмена, его права на социальное и медицинское страхование, условия заключения и расторжения такого контракта. Контракт о спортивной деятельности может содержать и другие условия и обязательства. Физкультурно - спортивная организация обеспечивает спортсмену условия для подготовки к спортивным соревнованиям и участия в них, своевременную выплату заработной платы, выполняет иные обязательства, предусмотренные контрактом о спортивной деятельности и не противоречащие законодательству РФ.

Таким образом, взаимоотношения между спортсменами - профессионалами и физкультурно - спортивными организациями строятся в рамках трудовых правоотношений и каких-либо имущественных прав на спортсменов - профессионалов, заключивших с ними трудовые договоры (контракты о спортивной деятельности), физкультурно - спортивные организации не имеют.

Согласно ст.26 Закона N 80-ФЗ спортсмен имеет право перехода из одной физкультурно - спортивной организации (спортивного клуба) в другую физкультурно - спортивную организацию (спортивный клуб) или иностранную физкультурно - спортивную организацию (иностранный спортивный клуб) после окончания срока контракта о спортивной деятельности и выполнения указанных в таком контракте обязательств.

В случае если переход спортсмена в другую физкультурно - спортивную организацию (спортивный клуб) происходит до истечения срока контракта о спортивной деятельности или невыполнения предусмотренных в таком контракте обязательств (если такие условия указаны в контракте о спортивной деятельности), такой переход спортсмена возможен только по взаимному согласию физкультурно - спортивных организаций (спортивных клубов).

Учитывая изложенное, при переходе спортсмена - профессионала из одной физкультурно - спортивной организации (спортивного клуба) в другую между двумя указанными организациями не происходит передачи каких-либо имущественных прав. При этом осуществление указанного перехода не свидетельствует о передаче права собственности на какие-либо товары.

Таким образом, услуги по передаче игрока в другой футбольный клуб не рассматриваются как услуги по передаче прав на этого игрока и являются услугами, не поименованными в пп.1 - 4 п.1 ст.148 НК РФ. При этом местом реализации работ (услуг) является территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп.1 - 4 настоящего пункта).

Исходя из изложенного, полученные денежные средства являются платежом за оказанные услуги и облагаются налогом на добавленную стоимость на территории РФ в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——