"Московский налоговый курьер", N 2, 2002

Вопрос: Правомерно ли невключение во внереализационный доход предприятия в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ) целевых средств, безвозмездно полученных от иностранного учредителя российской организации для приобретения производственного оборудования для целей:

- сдачи этого оборудования в аренду третьим лицам;

- использования данного оборудования для собственного производства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 ноября 2001 г. N 03-12/50682

В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения.

При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению.

Исходя из изложенного названная норма действует только при наличии двух условий:

- в договоре с иностранным инвестором должен быть четко определен целевой характер безвозмездно передаваемых денежных средств (в данном случае на приобретение производственного оборудования);

- годовой срок использования по целевому назначению безвозмездно полученных денежных средств на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в данном случае на приобретение производственного оборудования).

Подтверждением факта использования целевых средств в установленный срок являются фактически произведенная оплата и оприходование приобретенного оборудования на счет 01 "Основные средства" в течение указанного периода.

Ограничений по характеру производственного использования основных производственных фондов, приобретенных за счет целевых средств, полученных безвозмездно от иностранного инвестора, названным Законом не установлено.

Таким образом, организация, получившая от иностранного инвестора безвозмездно целевые денежные средства на финансирование капитальных вложений производственного назначения и использовавшая эти средства по назначению в установленный названным Законом срок, имеет право на применение рассмотренной нормы.

Дополнительно сообщаем, что согласно п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) также не включаются в налогооблагаемую базу средства, переданные между основными и дочерними предприятиями, при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——