"Московский налоговый курьер", N 2, 2002

Вопрос: Каков порядок отражения в учете и начисления налога на прибыль на сумму не полученных организацией процентов по принадлежащему ей на праве собственности банковскому векселю?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 ноября 2001 г. N 03-12/50734

В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (с учетом изменений и дополнений) и ст.ст.5, 23, 34, 35 и 78 Положения о переводном и простом векселе векселя, которые подлежат оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, должны быть предъявлены к платежу в течение года со дня составления.

Данные векселя могут содержать указание о начислении процентов на вексельную сумму, которые начисляются со дня составления векселя, если в нем не указан иной порядок начисления процентов (действительной оговорки, с точки зрения вексельного законодательства, о начислении процентов).

При досрочном погашении векселя со сроком во столько-то времени от предъявления начисляются и выплачиваются проценты в сумме, рассчитанной исходя из количества дней обращения, начиная со дня составления векселя и годовой процентной ставки, указанной на бланке векселя.

Проценты по векселю со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее назначенного срока" начисляются с даты составления векселя, если не указана другая дата, по день исполнения вексельного обязательства. При исчислении процентов по данному векселю расчет осуществляется за количество календарных дней с даты составления векселя до даты назначенного срока плюс количество дней до погашения векселя при базе года, равной 360 дням.

Согласно п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаются фактически полученные проценты по банковскому векселю.

В соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Доход векселедержателя в виде разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения векселя облагается по общеустановленной ставке налога на прибыль согласно ст.5 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений).

Учитывая вышеизложенное, в случае если банковский вексель был приобретен на вторичном рынке, при его выбытии (погашении) образовавшаяся у векселедержателя положительная разница между ценой приобретения и ценой погашения векселя, складывающаяся из суммы процентов по векселю и дохода от его выбытия, подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по мере оплаты (погашения) векселя.

В случае если вексель был приобретен у векселедателя и не передавался по индоссаменту третьим лицам, все полученное по векселю при его выбытии (погашении) сверх его стоимости приобретения является процентами по векселю и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при принятой учетной политике "по оплате" в периоде погашения векселя.

В соответствии с п.3 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) доход в виде процента по принадлежащему организации на праве собственности векселю подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 30 процентов.

Дополнительно сообщаем, что в бухгалтерском учете проценты по векселю отражаются периодически по мере их начисления.

Основание: Письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-6-11/370.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——