"Финансовая газета", N 44, 2001

ОБЛОЖЕНИЕ НДС ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЗАЙМОВ

В ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛАХ

На протяжении длительного периода времени дискуссионным оставался вопрос о том, подлежат ли обложению НДС операции по предоставлению банками займов в драгоценных металлах. Дело в том, что пп."е" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предусматривалось освобождение от НДС банковских операций, в том числе банковских операций с драгоценными металлами. Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) содержит аналогичную норму: согласно пп.3 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, банковские операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы придерживались мнения о том, что операции по предоставлению займов в драгоценных металлах к числу банковских операций не относятся и, значит, подлежат обложению НДС. В качестве примера можно привести Письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.1999 N 02-14/10475, а также отдельные разъяснения специалистов МНС России, содержащиеся в информационно - справочных системах, доступных для налогоплательщика. В названных источниках в качестве обоснования вывода об обложении НДС операций по предоставлению займов в драгоценных металлах давалась ссылка на п.7 Положения Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами". Утверждалось также, что поскольку ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 03.02.1996 N 17-ФЗ) предоставление займов в драгоценных металлах не поименовано отдельно в числе банковских операций, то предоставление займов осуществляется наряду с размещением драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитных счетах, открытых в других банках. Следовательно, при осуществлении кредитными организациями таких операций надлежит исчислять и уплачивать в бюджет НДС.

Однако имеются все основания считать изложенную трактовку достаточно спорной. В обоснование данной позиции могут быть приведены следующие аргументы.

1. Подпунктом 3 п.3 ст.149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) осуществление банками банковских операций. Из этого следует, что не облагаются, в частности, две абсолютно аналогичных по своей природе операции: привлечение во вклады и размещение денежных средств, а также привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

Стоит пояснить, что НК РФ содержит формулировку "осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации", которая в силу норм ст.5 Закона "О банках и банковской деятельности" означает именно привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов. Отметим, что в обоих случаях применяется идентичная терминология - "привлечение и размещение". Возникает вопрос, в чем причина того, что в отношении разных активов налоговыми органами приводились разные трактовки понятия "размещение".

Напомним, что применительно к денежным средствам содержание термина "размещение" определено Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". В соответствии с этим Положением предоставление кредитов является формой размещения денежных средств. Таким образом, Положением N 54-П в качестве форм размещения денежных средств выделяется размещение денежных средств на депозит и предоставление кредита (на условиях срочности, возвратности и платности в порядке, установленном параграфом 2 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

В этой связи представляется необоснованным вывод о том, что помещение драгоценных металлов на депозит должно рассматриваться как их размещение, а выдача займа в драгоценных металлах - как иная операция, не являющаяся размещением. Природа кредита (в денежной форме) и займа (выданного в драгоценных металлах) одинакова: это - передача актива на время с целью получения дохода в виде процентов за пользование переданным активом. Различие в наименовании (в одном случае - кредит, в другом случае - заем) обусловлено нормами ГК РФ. Так, согласно ст.819 ГК РФ кредит предоставляется исключительно в денежной форме, в то время как по договору займа в соответствии со ст.807 ГК РФ могут быть переданы любые вещи, определенные родовыми признаками.

2. Пунктом 9 Положения N 50 определен порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами. Подпунктом 5 п.9 этого Положения предусмотрено, что банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам. Важно подчеркнуть, что обезличенные металлические счета в соответствии с п.2.7 Положения N 50 - это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению, т.е. банковских операций. Кроме того, отметим, что норма, касающаяся открытия счетов займов в драгоценных металлах, содержится в п.9 Положения N 50, регулирующем порядок совершения именно банковских операций с драгоценными металлами. В этом же пункте установлен порядок выдачи клиентам займов в драгоценных металлах (п.9.8).

3. Банк России однозначно рассматривает предоставление займов как форму размещения драгоценных металлов. Подтверждение справедливости такого вывода можно найти в ряде нормативных и инструктивных документов, принятых Банком России по вопросам, напрямую не связанным с рассматриваемой проблемой. Так, при надзоре за деятельностью кредитных организаций в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" и Инструкцией Банка России от 31.03.1997 N 59 "О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности", Банку России предоставлено право в установленных законом случаях вводить запрет на отдельные банковские операции, предусмотренные выданной лицензией. Согласно Приложению 3 к Инструкции N 59 к числу банковских операций, запрет на осуществление которых может вводить Банк России, отнесено предоставление займов в драгоценных металлах.

Учитывая изложенное, нам представляется, что при получении банком платы (процентов) за предоставление клиентам займов в драгоценных металлах нет оснований говорить о возникновении у банка налоговых обязательств перед бюджетом, связанных с исчислением и уплатой в бюджет НДС.

Подписано в печать Е.Кузнецова

31.10.2001 Инспектор налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——