"Финансовая газета", N 44, 2001

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг (ЦБ), профессиональные участники рынка ЦБ наряду с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27.11.1997 N 40 и вступившими в действие с 1 января 1998 г. (далее - Правила).

Указанные Правила распространяются на профессиональных участников рынка ЦБ и инвестиционные фонды, за исключением кредитных организаций и паевых инвестиционных фондов. Согласно п.1.1 Правил ведение бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ЦБ и инвестиционными фондами осуществляется в соответствии c Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, за исключением п.п.3.1 - 3.3 (где указан порядок отражения ЦБ в учете, формирования их покупной стоимости у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ЦБ), абз.2 п.4 (где указан порядок отражения в учете приобретенных векселей у предприятий, не являющихся профессиональными участниками рынка ЦБ) и п.6 (где указан порядок оформления и ведения книги учета ЦБ для предприятий, не являющихся профессиональными участниками рынка ЦБ), с учетом особенностей, установленных Правилами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете

приобретения ценных бумаг

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ЦБ используются счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" <*> и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". В 2001 г. на счете 06 профессиональные участники рынка ЦБ отражают приобретенные ЦБ с целью получения инвестиционного дохода, а на счете 58 - ЦБ, приобретенные для перепродажи, т.е. с целью получения дохода от их реализации. От правильного распределения ЦБ зависит порядок уплаты налогов. Так, по нашему мнению, выбытие ЦБ, учтенных на счете 06, отражается с применением счета 48 "Реализация прочих активов" и в соответствии с установленным порядком не включается в базу для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Указанный счет в новом Плане счетов отсутствует.

Под фактическими затратами на приобретение ЦБ у профессиональных участников рынка ЦБ в соответствии с п.23 Положения и п.3.2 Правил понимаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ЦБ;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ЦБ;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ЦБ до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ЦБ.

Пример. В сентябре 2000 г. предприятие приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за 1 акцию на общую сумму 50 000 руб. Акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:

Дебет 58, Кредит 76 - 50 000 руб. (50 х 1000) - приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

Дебет 58, Кредит 76 (по новому Плану счетов),

Дебет 76, Кредит 51 - 30 000 руб. - уплачено продавцу за приобретенные акции.

Учет затрат, включаемых в издержки

Пунктами 3.1, 3.2 Правил предусмотрено, что затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ЦБ и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 46. Поскольку для профессиональных участников рынка ЦБ не утверждено отдельного Положения по составу затрат, которое учитывало бы особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

В п.3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профессиональных участников рынка ЦБ, включаются следующие виды затрат: комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ЦБ, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами; проценты по полученным кредитам банков на приобретение ЦБ; стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ЦБ, приобретенных с целью получения дохода от реализации; стоимость услуг по ведению реестра владельцев ЦБ, выпущенных профессиональными участниками рынка ЦБ.

Следует обратить внимание на то, что Правила распространяются только на отражение операций с ЦБ в бухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.1998 N 05-02-11/52 до принятия положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ЦБ, п.3 Постановления N 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя.

При хранении бланков (сертификатов) ЦБ в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (как прочие операционные расходы):

Дебет 80 (91 <**>), Кредит 76 - начислены услуги депозитария,

Дебет 76, Кредит 51 - перечислено за услуги депозитария.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В скобках указан номер счета в соответствии с новым Планом счетов.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 45, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

31.10.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——