Вопрос: Должник нарушил сроки оплаты, предусмотренные договором. В соответствии с условиями договора за нарушение сроков оплаты должник обязан выплатить кредитору неустойку в виде пени. Официального признания указанных штрафных санкций организация - кредитор не получала. Организация - кредитор для определения доходов и расходов применяет метод начисления. Должна ли организация - кредитор отразить суммы штрафных санкций в составе внереализационных доходов на дату их возникновения в соответствии с условиями договора согласно ст.317 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 ноября 2002 г. N 04-02-06/1/135

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.271 Налогового кодекса Российской Федерации для внереализационных доходов датой получения дохода при методе начисления признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Согласно ст.317 Налогового кодекса Российской Федерации при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают в налоговом учете причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

С учетом изложенного считаем, что организация - кредитор, применяющая метод начисления, должна отразить суммы штрафных санкций в составе внереализационных доходов на дату их возникновения в соответствии с условиями договора только в том случае, если должник официально признал (например, дал письменное согласие уплатить) данные штрафные санкции.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.11.2002

————