"Бухгалтерский учет", N 22, 2001

УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАГРАНКОМАНДИРОВОК

Направление работника в загранкомандировку осуществляется в соответствии с Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными Постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.1974 N 365 (ред. от 20.08.1992) (далее - Правила).

Действующим законодательством предусматривается ряд компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные командировки и состоящих с организациями в трудовых отношениях.

Выплаты не предусмотрены для работников, состоящих в гражданско - правовых отношениях с организацией и выполняющих работу по договору подряда, поручения, комиссии, перевозки или авторскому договору. Такие работники не состоят в штате организации, их труд оплачивается в соответствии с условиями, предусмотренными договором, и с результатами хозяйственной деятельности организации.

Согласно п.71 Правил за время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также прописку паспорта и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.

Командированному лицу согласно утвержденной смете командировочных расходов выдается аванс в рублях и валюте в порядке, определенном Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с Порядком, утвержденным ЦБ РФ 22.09.1993 N 40) (ред. от 26.02.1996). Обязательным условием выдачи аванса является проверка наличия остатка подотчетных сумм у работника и его погашение.

Пример 1. Приказом руководителя организации (г. Орел) работник командируется в Германию сроком на четыре дня с предварительным заездом в Москву на один день. С учетом последнего обстоятельства работнику выдается аванс в рублях и DM. В расчет суммы аванса при составлении сметы расходов приняты следующие компенсационные выплаты:

стоимость проезда железнодорожным транспортом от Орла до Москвы и обратно 720 руб.;

стоимость авиабилетов из Москвы в Германию и обратно 100 DM;

суточные на территории России и Германии;

расходы по найму жилого помещения.

Компенсационные выплаты по командировочным расходам на территории России в соответствии с Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" с 1 января 2002 г. будут осуществляться в следующем размере: оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии документов - 12 руб. в сутки. Оплата суточных составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Размер суточных в иностранной валюте определен Постановлением Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" (ред. от 21.03.1998). В п.5 Постановления указано, что за время пребывания работника в краткосрочной загранкомандировке более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.

При следовании из-за границы в Россию день переезда российской границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в российской валюте (п.п.9 и 72 Правил).

С 2002 г. при расчетах с работниками по загранкомандировкам следует применять нормы возмещения расходов по найму жилого помещения, которые установлены Приказом Минфина России от 11.07.2001 N 51н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

Согласно условиям примера сумма расходов по смете составила:

в рублях 1470 руб. (в том числе расходы на проезд по территории России, расходы по найму жилого помещения по установленным нормам за 1 сутки в Москве, суточные за 2 дня, в том числе за день пересечения границы при возвращении из командировки):

720 + 550 + (100 х 2) = 1470 руб.;

в иностранной валюте 924 DM (в том числе стоимость авиабилетов, расходы по найму жилого помещения в Германии по установленным нормам за 2 суток, суточные за 2 дня):

100 + (300 х 2) + (112 х 2) = 924 DM.

Покупку иностранной валюты для выдачи аванса работнику организация осуществляет через уполномоченный банк, в котором она имеет валютный счет. Специального разрешения Банка России на покупку валюты в безналичном порядке не требуется.

Покупка наличной валюты для оплаты командировочных расходов (в том числе через обменные пункты) запрещена. Выдача валютных средств на командировочные расходы носит строго целевой характер.

Порядок покупки валюты определен Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденным ЦБ РФ 25.06.1997 N 62 (далее - Положение). В соответствии с Положением организация - клиент представляет в банк платежное поручение на покупку валюты, в котором указывает назначение платежа ("Командировочные расходы"), и заявку. Заявка оформляется на основе приказа (распоряжения) о норме суточных и приказа о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях с указанием предполагаемой даты выезда, даты возвращения или планируемого срока командировки и страны командирования.

На основании заявки организации на покупку валюты уполномоченный банк открывает "Досье "Командировочные расходы", в которое помещает оригинал заявки. Копия заявки с отметкой банка о дате приема оригинала возвращается клиенту.

При переносе сроков командировки в банк представляется новая заявка, в которой указывают номер и дату предыдущей заявки.

Валютные средства могут быть переведены уполномоченным банком непосредственно в страну командирования. Для этого оформляется заявка на перевод средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации на счет командируемого лица, открытый в банке - нерезиденте.

Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации и выдается командируемому лицу не позднее 10 рабочих дней до начала командировки. Вместе с наличной валютой банк выдает организации - клиенту справку по ф. N 0406007, которая является бланком строгой отчетности и служит основанием для вывоза валюты за границу, а также подтверждает законность приобретения валютных ценностей. Справка составляется в соответствии с требованиями Положения. Для учета справок по ф. N 0406007 организация ведет журнал (Приложение N 3 к Положению).

Аванс по краткосрочным загранкомандировкам может выдаваться в валюте, отличной от имеющей хождение в стране командирования. В таком случае организация должна учитывать два момента:

во-первых, выданная валюта должна быть конвертируемой,

во-вторых, разница, возникшая в результате конвертации выданной валюты, с теми нормами, которые установлены законодательством Российской Федерации на командировочные расходы, включается в доход работника в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

По возвращении из загранкомандировки в течение 10 календарных дней работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет с документами, подтверждающими фактические расходы. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 утверждена новая форма авансового отчета N АО-1 "Авансовый отчет", которая вступит в действие с 1 января 2002 г. В форме предусмотрено отражение расходов по расчетам с подотчетными лицами по загранкомандировкам в рублях и иностранной валюте.

Остаток неиспользованных валютных средств возвращается в кассу организации и в течение 10 рабочих дней с этого момента должен быть сдан в уполномоченный банк.

Организация представляет отчет по установленной форме в двух экземплярах. Копия отчета с отметкой банка о дате приема оригинала возвращается организации - клиенту.

При возврате валютных средств (если командировка не состоялась) или остатка неиспользованных валютных средств в банк возвращаются экземпляры справок по ф. N 0406007, которые погашаются в день их получения от клиента путем проставления на всем поле лицевой стороны справки знака "Z", заверяются подписью кассира или ответственного исполнителя бухгалтерии по учету валютных операций и помещаются в "Досье "Командировочные расходы". Если справка по ф. N 0406007 была утеряна, работник представляет организации вместе с авансовым отчетом объяснительную записку.

Соответствие фактических расходов по данным авансового отчета нормам, установленным законодательством, определяется при проверке авансового отчета.

Расходы производственного характера, связанные с командировкой, включаются в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли организации (ст.264 гл.25 НК РФ).

Расходы на проезд при командировках на территории России или при проезде по территории России во время следования относятся на издержки обращения и производства в полном объеме стоимости билета без налога на добавленную стоимость. По загранкомандировкам имеются ограничения по оплате проезда в зависимости от класса транспортного средства. В соответствии с Правилами расходы на проезд работникам возмещаются:

по тарифу 2-го класса - на железнодорожном транспорте;

по тарифу экономического класса - на воздушном транспорте;

по тарифу туристического класса - на морском и речном транспорте.

Кроме стоимости проездных билетов и постельных принадлежностей работнику возмещается сумма сборов за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или посадки (за исключением проезда на такси), на провоз багажа.

В случае утери командированным лицом проездных билетов организация может оплатить их стоимость за счет собственных средств на основании заявления работника. Сумма, выплаченная работнику, в соответствии со ст.210 НК РФ включается в доходы физических лиц с последующим удержанием подоходного налога.

При следовании работника до пункта назначения воздушным транспортом организацией может быть оплачена стоимость услуг "VIP" залов. Затраты, связанные с обслуживанием командированных в "VIP" зале, имеющих право на такие услуги, включаются в фактическую себестоимость при наличии документов с последующей корректировкой прибыли в целях налогообложения организации.

В соответствии со ст.217 НК РФ стоимость услуг "VIP" залов, оплаченная за счет средств организации, включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц. Для федеральных государственных служащих, замещающих высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, а также депутатов Государственной Думы не предусмотрено бесплатное пользование такими услугами (Указ Президента РФ от 24.11.1995 N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации", Федеральный закон от 08.05.1994 N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" (ред. от 12.02.2001)).

Стоимость оплаты жилья на территории Российской Федерации должна быть подтверждена счетом - фактурой или счетом гостиницы, в котором отдельной строкой указывается сумма НДС, подлежащая вычету после утверждения авансового отчета. Если в счете гостиницы отдельно указано, что в номере имеются телефон, холодильник, телевизор, то работнику выплачивается компенсация за пользование ими.

Найм жилого помещения для командируемого лица может осуществляться организацией на основе договора с гостиницей по месту командировки (см. Постановление Правительства РФ от 25.04.1997 N 490 "Об утверждении правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" (ред. от 15.09.2000)). Договор на предоставление услуг заключается при оформлении проживания в гостинице. В счете на оплату услуг должна быть отражена сумма, указанная в договоре.

Стоимость услуг, не предусмотренных договором, но оплаченных работником, может быть возмещена организацией с последующим включением суммы в доход работника в целях налогообложения.

Учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам на территории России и за рубежом ведется с применением счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В учетной политике организации и в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть субсчета 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях", 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте". Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Учет движения валютных средств в кассе целесообразно вести на отдельных субсчетах ("Касса в рублях", "Касса в иностранной валюте") по видам валют. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 50, субсч. "Касса в иностранной валюте",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

на сумму поступившей иностранной валюты в кассу организации согласно представленной в уполномоченный банк заявке и кассовому чеку;

Д-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте",

К-т сч. 50, субсч. "Касса в иностранной валюте"

на выдачу командируемому лицу аванса в иностранной валюте.

Пример 2. Приказом руководителя организации (г. Орел) работник командируется в Нью - Йорк сроком на 7 дней. Согласно смете расходов определена сумма аванса в рублях и иностранной валюте:

стоимость проезда железнодорожным транспортом от Орла до Москвы и обратно 360 руб.;

стоимость авиабилетов от Москвы до Нью - Йорка и обратно 900 долл. США;

суточные на территории России за 1 день, день пересечения границы при возвращении из командировки;

суточные на территории иностранного государства за 6 дней командировки, включая день пересечения границы при направлении в США. Оплата суточных в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 (ред. от 21.03.1998) составляет 58 долл. США за каждый день нахождения в загранкомандировке:

58 х 6 = 348 долл. США;

расходы по найму жилого помещения за 5 дней пребывания в США (предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в столицах ряда иностранных государств выше, чем в других городах этих государств (Приказ Минфина России от 11.07.2001 N 51н). В частности, норма расходов по найму жилого помещения на территории США с 1 января 2002 г. будет составлять до 180 долл. США в сутки, а для Нью - Йорка - 220 долл. США:

220 х 5 = 1100 долл. США.

Таким образом, сумма аванса составляет:

в рублях 460 руб. (360 + 100),

в иностранной валюте 2348 долл. США (900 + 348 + 1100).

Текущий валютный счет организации открыт в DM. Для того чтобы работнику выдать аванс в долл. США, организация должна продать DM.

Продажа иностранной валюты осуществляется уполномоченным банком на основании поручения организации.

Операции по продаже валюты отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно условиям примера 2 для покупки 2348 долл. США необходимо продать 5359 DM.

На счетах бухгалтерского учета составляются записи:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

68 059 руб. (5359 DM х 12,70) на стоимость валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, по курсу Банка России на дату продажи немецких марок 12,70 руб. за 1 DM;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

68 059 руб. (5359 DM х 12,7) на списание реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

68 327 руб. (5359 DM х 12,75) на сумму денежных средств, полученных за проданную валюту по биржевому курсу 12,75 руб. за 1 DM (курсы валют условны).

По условиям примера в результате продажи валюты организацией получена прибыль, которая в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Результат от продажи валюты определяется путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по счету 91-1 "Прочие доходы" в составе прочих доходов и расходов организации за отчетный месяц. Полученное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

На сумму полученной прибыли от продажи немецких марок будет составлена запись:

Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

268 руб. (68 327 - 68 059).

Поскольку операции купли - продажи иностранной валюты относятся к банковским операциям, то банк взимает с организации комиссионное вознаграждение.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей иностранной валюты, включаются в состав операционных расходов, а с 1 января 2002 г. в соответствии с п.6 ст.264 НК РФ они будут включаться в состав внереализационных расходов. Поэтому комиссионное вознаграждение банку по продаже иностранной валюты отражается на субсчете 91-2 "Прочие расходы:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

816 руб. [(5359 DM х 1,2 : 100) х 12,75 = 64 DM х 12,75] на сумму начисленного комиссионного вознаграждения банку (не более 1,3% от суммы продаваемой иностранной валюты). Размер комиссионного вознаграждения составляет 1,2% от суммы продаваемой валюты.

Уплата комиссионного вознаграждения банку осуществлена с валютного счета организации (дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 52 "Валютные счета").

После продажи немецких марок организация представляет в уполномоченный банк заявку на приобретение 2348 долл. США для выдачи аванса командируемому лицу.

Купленная банком валюта зачисляется на текущий валютный счет организации. В бухгалтерском учете операции по покупке валюты отражаются записями:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

68 374 руб. (2348 долл. США х 29,12) на сумму денежных средств, перечисленных на покупку валюты, по биржевому курсу 29,12 руб. за 1 долл. США;

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

68 327 руб. (2348 долл. США х 29,10) зачислены купленные валютные средства на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на день покупки валюты 29,1 руб.

Сумма превышения рублевой суммы, снятой с расчетного счета на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки в соответствии с п.6 ст.264 НК РФ.

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

47 руб. (68 327 - 68 374).

Сумма полученного убытка списывается на финансовый результат:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

47 руб.

Валютные средства, полученные в банке на командировочные расходы, приходуют в кассе организации. В соответствии с ПБУ 3/2000 иностранная валюта подлежит пересчету по курсу на день получения в уполномоченном банке (29,15 руб. за 1 долл. США).

Д-т сч. 50, субсч. "Касса в иностранной валюте",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

68 515 руб. (2348 долл. США х 29,18).

В результате пересчета возникает курсовая разница, которая подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п.10 ПБУ 3/2000).

По условиям примера возникла положительная курсовая разница:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

188 руб. (68 515 - 68 327);

Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

188 руб. на включение положительной курсовой разницы в финансовые результаты организации.

Во избежание возникновения курсовой разницы выдачу аванса в иностранной валюте целесообразно осуществлять в день поступления валютных средств в кассу организации. В учете выдача аванса отражается записями:

Д-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях",

К-т сч. 50, субсч. "Касса в рублях"

460 руб.;

Д-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте",

К-т сч. 50, субсч. "Касса в иностранной валюте"

68 515 руб. (2348 долл. США х 29,18).

По возвращении из загранкомандировки работник представил в бухгалтерию авансовый отчет со всеми документами, подтверждающими фактические расходы.

С 1 января 1995 г. при отнесении командировочных расходов на себестоимость не проводится их деление на нормативные и сверхнормативные. Однако поскольку возникает необходимость в корректировке прибыли в целях налогообложения, то такое деление расходов осуществляется и следует проводить их раздельный учет.

Пример 3. Согласно авансовому отчету работником произведены расходы:

по проезду железнодорожным транспортом от Орла до Москвы и обратно 360 руб.;

по пользованию постельными принадлежностями 72 руб.;

покупка авиабилетов от Москвы до Нью - Йорка и обратно 1200 долл. США;

расходы по найму жилого помещения за 5 дней проживания в отеле в Нью - Йорке 1200 долл. США (240 долл. США х 5);

по телефонным переговорам 30 долл. США согласно заявлению работника (счет утерян).

Сумма расходов на проезд по территории России включается в издержки обращения и производства в полном объеме стоимости билета без налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по командировочным расходам (расходы по проезду к месту командировки и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностям, а также расходы за найм жилого помещения), подлежат вычетам при исчислении налога на доходы организации. Сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж.

В бухгалтерском учете расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета работника. Составляются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях"

360 руб. [(360 + 72) - (360 + 72) х 16,67 : 100] на стоимость проезда железнодорожным транспортом, включая оплату постельных принадлежностей на территории России;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях"

72 руб. [(360 + 72) х 16,67 : 100] на сумму НДС, выделенную расчетным путем из стоимости билетов и квитанции на постельные принадлежности;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте"

34 980 руб. (1200 долл. США х 29,15) на стоимость авиабилетов до Нью - Йорка и обратно по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, равному 29,15 руб.;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте"

34 980 руб. (240 долл. США х 5 х 29,15) на сумму расходов по найму жилого помещения согласно предъявленному счету отеля в Нью - Йорке в пересчете в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При отражении расходов по найму жилого помещения следует учитывать, что норма расходов на проживание в Нью - Йорке составляет 220 долл. США в сутки вместо фактически уплаченных 240 долл. США за каждые сутки. Сумма сверхнормативных расходов по найму жилого помещения составляет 100 долл. США [(240 долл. США - 220 долл. США) х 5], в рублевом эквиваленте - 2915 руб. (100 долл. США х 29,15).

Поскольку сумма расходов по найму жилого помещения на территории иностранного государства включается в издержки производства и обращения в полном размере, на сумму сверхнормативных расходов в соответствии со ст.270 НК РФ осуществляется корректировка прибыли в целях налогообложения.

В нашем примере при отражении стоимости междугородних переговоров возникают некоторые особенности. Счет на оплату фактически произведенных переговоров был утерян работником. В бухгалтерском учете стоимость переговоров может быть отнесена на издержки производства и обращения на основании заявления работника. Поскольку сумма таких расходов документально не подтверждена, при налогообложении организации должна быть осуществлена корректировка прибыли. Кроме того, в соответствии со ст.217 НК РФ стоимость междугородних переговоров должна быть включена в доход работника с последующим исчислением налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст.238 НК РФ эта сумма включается в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога.

Сумма расходов по междугородним расходам отражается по курсу на дату утверждения авансового отчета записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте"

875 руб. (30 долл. США х 29,15).

Сумма подоходного налога исчисляется по ставке 13% (ст.224 НК РФ) и отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

114 руб. (875 х 13 : 100).

Сумма единого социального налога исчисляется от суммы расходов на переговоры по ставке 35,6% (ст.241 НК РФ) и отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

312 руб. (875 х 35,6).

Поскольку сумма единого социального налога исчислена по документально не подтвержденным расходам и включена в состав затрат организации, то при исчислении налога на прибыль следует осуществить корректировку прибыли на сумму социального налога.

С 1 января 2002 г. за время следования по территории России суточные работнику будут выплачиваться за каждый день нахождения в командировке по норме, определенной Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н. За время нахождения на территории иностранного государства суточные выплачиваются в валюте страны командирования по установленным нормам. В соответствии с Письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Если личные расходы работников в краткосрочных командировках обеспечиваются валютными средствами принимающей стороны, направляющая организация выплату суточных им не производит. Если же принимающая сторона оплачивает за свой счет только питание работника, то направляющая организация оплачивает ему суточные в размере 30% от установленной нормы, включая надбавки, установленные Постановлением N 1261.

Согласно п.74 Правил если в счета за наем жилого помещения включена стоимость питания и различных услуг, то они оплачиваются за счет суточных. Данные расходы обязательно должны быть подтверждены документально, в противном случае они не компенсируются.

Приказом по организации могут быть установлены нормы расхода, отличные от общепринятых. В этом случае возмещение суточных осуществляется в соответствии с приказом.

В зависимости от источника возмещения сверхнормативных суточных расходов возникают особенности налогообложения организации и работника.

При включении сверхнормативных суточных в себестоимость организацией должна осуществляться корректировка прибыли в целях налогообложения. Кроме того, в соответствии со ст.228 НК РФ эта сумма является объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Если сверхнормативные суточные расходы возмещаются за счет собственных средств организации (нераспределенной прибыли), то корректировка прибыли в целях налогообложения не осуществляется и начисление и уплата единого социального налога не производится.

Сумма сверхнормативных суточных расходов включается в доход работника с последующим исчислением налога на доходы физических лиц вне зависимости от источника их возмещения.

По условиям примера 3 нормы суточных по командировкам за пределами Российской Федерации установлены приказом по организации в размере 80 долл. США за каждый день командировки. Сверхнормативные суточные при загранкомандировках выплачиваются из нераспределенной прибыли. Сумма суточных в иностранной валюте составляет 480 долл. США (80 х 6).

В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте"

10 144 руб. (58 долл. США х 6 х 29,15) на сумму суточных расходов по загранкомандировке на территории в пределах установленных норм по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте"

3848 руб. [(80 долл. США - 58 долл. США) х 6 х 29,15] на сумму сверхнормативных суточных расходов в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

С суммы сверхнормативных суточных расходов в иностранной валюте, включенной в доход работника, исчисляется налог на доходы физических лиц:

Д-т сч. 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

500 руб. (3848 х 13 : 100).

Исчисление единого социального налога в данном случае не производится, так как в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ выплаты не облагаются единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. При применении данной статьи необходимо учитывать изменения и дополнения в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), внесенные Приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 в части определения выплат за счет нераспределенной прибыли.

Если учетной политикой организации сверхнормативные компенсационные выплаты по командировочным расходам определены как расходы по обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 10/99 их учет должен осуществляться с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим отражением на счете 99 "Прибыли и убытки" и включением суммы расходов в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога.

Кроме установленных компенсационных выплат работнику возмещаются и иные документально подтвержденные расходы, в том числе расходы по оформлению заграничного паспорта и других выездных документов, оплате труда переводчика, бронированию гостиничных номеров и авиабилетов, сопровождению, обеспечению транспортом в месте пребывания работника в командировке и т.д. При этом обязательным условием является наличие договора на выполнение соответствующих услуг.

По условиям примера 3 работнику выплачиваются суточные за один день командировки при возвращении в Россию и пересечении границы по нормам, установленным для командировочных расходов на территории России, 100 руб.

Общая сумма расходов составит:

в рублях - 532 руб. (360 + 72 + 100),

в долл. США - 2910 долл. США (1200 + 1200 + 30 + 480).

Авансовый отчет показал перерасход в рублях в сумме 72 руб. (532 - 460) и в иностранной валюте в сумме 562 долл. США (2910 - 2348).

Сумма перерасхода в рублях выдается из кассы организации, в учете составляется запись:

Д-т сч. 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях",

К-т сч. 50, субсч. 1 "Касса в рублях"

72 руб.

При погашении суммы аванса в иностранной валюте (2348 долл. США) на дату представления авансового отчета возникает отрицательная курсовая разница:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте"

-70 руб. [2348 долл. США (29,15 - 29,18)];

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

70 руб.

Сумма перерасхода в рублях командированному лицу выплачивается из кассы предприятия после утверждения авансового отчета по загранкомандировке. При наличии перерасхода по авансу в иностранной валюте на командировочные расходы сумма задолженности перед работником должна быть погашена в соответствии с положением.

Подписано в печать Н.А.Лытнева

29.10.2001 Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——