"Бухгалтерский учет", N 22, 2001

НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Состав налоговых правонарушений и санкции установлены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- в других формах, предусмотренных НК РФ.

Приведенный список - не исчерпывающий, но формы налогового контроля могут быть установлены только Налоговым кодексом РФ.

Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов:

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России и МНС России;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.

В НК РФ также установлены составы налоговых правонарушений и санкции за незаконное воспрепятствование проведению налогового контроля со стороны налогоплательщика (см. табл.).

Налоговая ответственность

за нарушение правил налогового контроля

     
   ————T——————————————————————————T—————————————————————T———————————¬
   | N |     Состав налогового    |  Субъект налогового |  Санкция  |
   |п/п|     правонарушения в     |    правонарушения   |           |
   |   |   соответствии с НК РФ   |                     |           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   | 1.|Незаконное воспрепятство— |Налогоплательщик, на—|Штраф      |
   |   |вание доступу должностного|логовый агент или их |5000 руб.  |
   |   |лица налогового органа,   |представители        |           |
   |   |таможенного органа, органа|                     |           |
   |   |государственного внебюд—  |                     |           |
   |   |жетного фонда, проводящего|                     |           |
   |   |налоговую проверку в соот—|                     |           |
   |   |ветствии с НК РФ, на тер— |                     |           |
   |   |риторию или в помещение   |                     |           |
   |   |налогоплательщика или на— |                     |           |
   |   |логового агента (ст.124   |                     |           |
   |   |НК РФ)                    |                     |           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   | 2.|Несоблюдение установленно—|Налогоплательщик —   |Штраф      |
   |   |го НК РФ порядка владения,|организация <2>      |10 000 руб.|
   |   |пользования и (или) распо—|                     |           |
   |   |ряжения имуществом, на ко—|                     |           |
   |   |торое наложен арест       |                     |           |
   |   |(ст.125 НК РФ) <1>        |                     |           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   | 3.|Непредставление в установ—|Организация или упол—|Штраф      |
   |   |ленный срок налогоплатель—|номоченное лицо, ука—|50 руб. за |
   |   |щиком (налоговым агентом) |занные в ст.86.2     |каждый не— |
   |   |в налоговые органы доку—  |НК РФ <3>            |представ—  |
   |   |ментов и (или) иных сведе—|                     |ленный до— |
   |   |ний, предусмотренных НК РФ|                     |кумент     |
   |   |и иными актами законода—  |                     |           |
   |   |тельства о налогах и сбо— |                     |           |
   |   |рах (п.1 ст. 126 НК РФ)   |                     |           |
   |   +——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |   |Согласно п.2 ст.126 НК РФ |Организация (за ис—  |Штраф      |
   |   |непредставление налоговому|ключением банка, от— |5000 руб.  |
   |   |органу сведений о налого— |ветственность которо—|           |
   |   |плательщике, выразившееся |го предусмотрена пра—|           |
   |   |в отказе организации пре— |вилами ст.ст.132 и   |           |
   |   |дставить имеющиеся у нее  |135.1 НК РФ)         |           |
   |   |документы, предусмотренные|                     |           |
   |   |НК РФ, со сведениями о на—|                     |           |
   |   |логоплательщике по запросу|                     |           |
   |   |налогового органа, а равно|                     |           |
   |   |иное уклонение от пред—   |                     |           |
   |   |ставления таких документов|                     |           |
   |   |либо представление доку—  |                     |           |
   |   |ментов с заведомо недосто—|                     |           |
   |   |верными сведениями, если  |                     |           |
   |   |такое деяние не содержит  |                     |           |
   |   |признаков нарушения зако— |                     |           |
   |   |нодательства о налогах и  |                     |           |
   |   |сборах, предусмотренного  |                     |           |
   |   |ст.135.1 НК РФ            |                     |           |
   |   +——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |   |Деяния, предусмотренные   |Физическое лицо      |Штраф      |
   |   |п.2 ст.126, если они со—  |(признаваемое вменяе—|500 руб.   |
   |   |вершены физическим лицом  |мым и достигшее      |           |
   |   |(п.3 ст.126 НК РФ)        |16—летнего возраста) |           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   | 4.|Неявка либо уклонение от  |Лицо, вызываемое в   |Штраф      |
   |   |явки без уважительных при—|качестве свидетеля   |1000 руб.  |
   |   |чин лица, вызываемого по  |<4>                  |           |
   |   |делу о налоговом правона— |                     |           |
   |   |рушении в качестве свиде— |                     |           |
   |   |теля (ст.128 НК РФ)       |                     |           |
   |   +——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |   |Неправомерный отказ свиде—|Лицо, вызываемое в   |Штраф      |
   |   |теля от дачи показаний, а |качестве свидете—    |3000 руб.  |
   |   |равно дача заведомо ложных|ля <4>               |           |
   |   |показаний (ст.128         |                     |           |
   |   |НК РФ) <5>                |                     |           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   | 5.|Отказ эксперта, переводчи—|Эксперт, переводчик  |Штраф      |
   |   |ка или специалиста от     |или специалист       |500 руб.   |
   |   |участия в проведении нало—|                     |           |
   |   |говой проверки (п.1 ст.129|                     |           |
   |   |НК РФ)                    |                     |           |
   |   +——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |   |Дача экспертом заведомо   |Эксперт, переводчик  |Штраф      |
   |   |ложного заключения или    |или специалист       |1000 руб.  |
   |   |осуществление переводчиком|                     |           |
   |   |заведомо ложного перевода |                     |           |
   |   |(п.2 ст.129 НК РФ)        |                     |           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   | 6.|Согласно п.1 ст.129.1     |Лицо, обязанное в со—|Штраф      |
   |   |НК РФ неправомерное несо— |ответствии с НК РФ   |1000 руб.  |
   |   |общение (несвоевременное  |представлять сведения|           |
   |   |сообщение) лицом сведений,|в налоговые органы   |           |
   |   |которые в соответствии с  |                     |           |
   |   |НК РФ это лицо должно со— |                     |           |
   |   |общить налоговому орга—   |                     |           |
   |   |ну <6>, при отсутствии    |                     |           |
   |   |признаков налогового пра— |                     |           |
   |   |вонарушения, предусмотрен—|                     |           |
   |   |ного ст.126 НК РФ         |                     |           |
   |   +——————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |   |Те же деяния, совершенные |Лицо, обязанное в со—|Штраф      |
   |   |повторно в течение кален— |ответствии с НК РФ   |5000 руб.  |
   |   |дарного года (п.2 ст.129.1|представлять сведения|           |
   |   |НК РФ)                    |в налоговые органы   |           |
   L———+——————————————————————————+—————————————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В соответствии с п.1 ст.77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика - организации в отношении его имущества.

<2> Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (п.2 ст.77 НК РФ).

<3> Обязанности организаций или уполномоченных лиц, связанные с проведением налогового контроля за расходами физического лица (ст.86.2 НК РФ):

1) орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязан не позднее 15 дней после регистрации сделок купли - продажи недвижимости направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках;

2) орган, осуществляющий регистрацию механических транспортных средств, обязан не позднее 15 дней после регистрации направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных транспортных средствах, не относящихся к недвижимому имуществу;

3) лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделок купли - продажи ценных бумаг, указанных в ст.2 НК РФ, направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле - продаже ценных бумаг;

4) нотариус обязан не позднее 15 дней после удостоверения сделки купли - продажи культурных ценностей направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об этой сделке;

5) уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделки купли - продажи золота в слитках направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной сделке;

6) непредставление организацией или уполномоченным лицом информации, указанной в ст.86.2 НК РФ, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ.

<4> В соответствии с п.2 ст.90 НК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетелей:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности, адвокат, аудитор.

<5> В соответствии с п.5 ст.90 НК РФ перед получением свидетельских показаний должностное лицо налогового органа должно предупредить свидетеля об этом, а также должно предупредить его об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем должна быть сделана отметка в протоколе, которую свидетель должен удостоверить своей подписью.

<6> Кроме:

нарушения срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ);

непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ);

нарушения банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст.132 НК РФ);

непредставления налоговым органам сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст.135.1 НК РФ).

Подписано в печать М.Д.Иванов

29.10.2001 Юрист

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——