"Бухгалтерский учет", N 22, 2001

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога являются компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст.130) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Местом нахождения имущества признается:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для транспортных средств, не указанных выше, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Особенности учета иностранных и международных организаций установлены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение).

В соответствии с п.2.4.1 Положения постановке на учет подлежат иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные ими на территорию Российской Федерации), принадлежащие им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.

Иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество (за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу), подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.

Иностранные и международные организации, имеющие транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.

При этом иностранные и международные организации могут иметь имущество в Российской Федерации как в целях деятельности через отделения, так и не осуществляя никакой деятельности на территории Российской Федерации.

В том случае, если иностранная или международная организация уже состоит на учете в налоговом органе в связи с наличием отделения и имеет или приобретает недвижимое имущество или транспортное средство, относящиеся к этому отделению и находящиеся на территории, подконтрольной этому налоговому органу, она обязана информировать налоговый орган о таком имуществе, направив сообщение по форме, предусмотренной п.2.4.4 Положения.

Пример. Американская фирма имеет представительство в Москве, зарегистрированное в межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 38 по Москве. В дальнейшем фирмой было приобретено помещение под офис для представительства. В этом случае фирма обязана направить сообщение в МИ МНС России N 38 по ф. 2302ИМ Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения сообщения от иностранной и международной организации выдает ей соответствующее информационное письмо с указанием КПП (кода причины постановки).

Если иностранная (международная) организация имеет имущество на территории Российской Федерации, относящееся к ее отделению в Российской Федерации, но находящееся на территории, подконтрольной другому налоговому органу, она обязана информировать оба налоговых органа путем направления сообщения, предусмотренного п.2.4.5 Положения.

Пример. Австрийская фирма, имеющая представительство в Москве, приобрела в Новгороде часть помещения под офис для производственных нужд московского представительства. В таком случае фирма обязана направить сообщение по ф. 2302ИМ в соответствующие налоговые органы Москвы и Новгорода.

Информационное письмо с указанием соответствующего КПП выдает налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

В случае если иностранная (международная) организация имеет недвижимое имущество или транспортные средства, не связанные с деятельностью организации в России через отделение, постановка на учет имущества производится путем подачи заявления с приложением соответствующих документов в порядке, предусмотренном п.2.4.3 Положения.

Пример. Немецкая фирма не ведет никакой деятельности на территории Российской Федерации, но имеет здание в Москве. Такая фирма обязана встать на учет в МИ МНС России N 38 по Москве в порядке, предусмотренном указанным пунктом Положения.

Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.

Следует также иметь в виду, что в соответствии со ст.85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Как уже было сказано, налогообложение недвижимого имущества, принадлежащего иностранному юридическому лицу и находящегося на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий", а также Инструкцией Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 (ред. от 07.04.2000) "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" (далее - Инструкция N 38).

Если иностранное юридическое лицо не ведет деятельности в Российской Федерации через отделение, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет какое-либо имущество в Российской Федерации, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества подается только годовой расчет его стоимости по формам, указанным в Приложениях N N 3 и 4 к Инструкции N 38.

Иностранные юридические лица, ведущие деятельность в Российской Федерации через отделения, осуществляют расчет среднегодовой стоимости недвижимого имущества по совокупности со стоимостью всего имущества, принадлежащего такому отделению и являющегося объектом налогообложения, в соответствии с законодательством Российской Федерации ежеквартально, нарастающим итогом с начала календарного года. Сумма налога на имущество в этом случае исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога.

Следует иметь в виду, что к облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.

Основой для определения стоимости основных средств для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения) с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Суммы начисленной амортизации, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год размеров, предусмотренных Инструкцией N 38 (здания и сооружения - 5%, автомобили легковые - 25%, другое имущество - 15%).

Имущество, приобретаемое в Российской Федерации, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в Российской Федерации с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.

Что касается имущества, приобретенного в Российской Федерации, то п.2 ст.223 Гражданского кодекса РФ установлено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, обязательства по уплате налога на недвижимое имущество возникают у собственника такого имущества с момента регистрации прав на недвижимое имущество в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". В соответствии с п.1 ст.6 Закона права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления его в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества иностранного юридического лица, находящегося на территории Российской Федерации, исчисленная для целей налогообложения, может уменьшаться на балансовую (нормативную) стоимость:

- объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Отнесение имущественных объектов предприятий к жилищно - коммунальной и социально - культурной сфере осуществляется исходя из их фактического использования предприятием для осуществления соответствующего вида деятельности, который определяется в соответствии со статистическими группировками организаций по отдельным отраслям народного хозяйства, установленными Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ).

При отсутствии раздельного инвентарного учета для целей налогообложения весь имущественный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Фактическое использование объекта подтверждается документами;

- объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности;

- имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

Данная норма Закона распространяется также на имущество, предназначенное для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, которое находится на балансе предприятия и сдается другому предприятию на основании договора аренды без права последующего выкупа, при условии его целевого использования арендатором.

В целях правильного применения данной льготы предприятие должно вести отдельный учет льготируемого имущества;

- имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Данная льгота предоставляется только при наличии удостоверения, подтверждающего принадлежность имущества к гуманитарной или технической помощи.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Если предприятие представило за отчетный период расчет по налогу, в котором сумма налога исчислена без учета льгот, а впоследствии - по истечении этого периода - подало уточненный расчет, в котором сумма налога исчислена с учетом льгот, последний должен приниматься налоговыми органами к исполнению.

При этом ответственность за полноту перечисления в бюджет налога на имущество предприятий в соответствии с действующим законодательством возлагается на налогоплательщика.

Подписано в печать Л.И.Никонова

29.10.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——