"Экономико-правовой бюллетень", N 11, 2001

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

Л.В.Константинова

ОТ РЕДАКЦИИ

В данном номере журнала "Экономико - правовой бюллетень" приведены ответы на актуальные вопросы, касающиеся исчисления и уплаты единого социального налога, с учетом точки зрения налоговых органов на порядок их разрешения.

Материалы сборника подготовлены коллективом специалистов под руководством советника налоговой службы I ранга Константиновой Любови Викторовны.

В сборнике перечислены категории плательщиков единого социального налога, разъяснены проблемы, связанные с определением объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

Подробно освещены вопросы, связанные с выплатами, не подлежащими обложению единым социальным налогом, а также прокомментированы положения, касающиеся льготных категорий налогоплательщиков.

Особое внимание уделено порядку исчисления и уплаты единого социального налога

Публикуемые в данном номере журнала материалы подготовлены на основе законодательных и нормативных документов, регулирующих вопросы исчисления и уплаты единого социального налога, с учетом изменений и дополнений, действующих на 1 октября 2001 г. Основные из них приведены в разделе "Официальные документы".

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Являются ли плательщиками единого социального налога (взноса) нотариусы и по каким ставкам?

В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ) плательщиками единого социального налога (взноса) признаются индивидуальные предприниматели, к которым согласно п.2 ст.11 НК РФ относятся и частные нотариусы.

Объектом налогообложения согласно п.3 ст.236 НК РФ для налогоплательщиков, в том числе нотариусов, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база для нотариусов в целях налогообложения на основании п.3 ст.237 НК РФ определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных п.1 ст.221 НК РФ.

Согласно п.п.1 и 2 ст.244 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, не являющимися работодателями, в том числе нотариусами, производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате такими налогоплательщиками, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п.2 и 6 ст.244 НК РФ.

Должны ли индивидуальные предприниматели как субъекты малого предпринимательства, для которых после введения единого социального налога создались менее благоприятные условия по сравнению с ранее действующими, уплачивать единый социальный налог?

В соответствии со ст.234 НК РФ с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" определено, что с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

До 2001 г. обязанность уплачивать взносы в государственные внебюджетные фонды возлагалась на индивидуальных предпринимателей соответствующими законодательными актами. В 2000 г. индивидуальные предприниматели уплачивали взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20,6% дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, в фонд обязательного медицинского страхования соответственно в размере 3,6%. Начиная с 2001 г. индивидуальные предприниматели уплачивают взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 19,2% дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, в фонд обязательного медицинского страхования соответственно в размере 3,6%, а налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения таких взносов в составе единого социального налога (взноса).

Таким образом, с введением единого социального налога (взноса) для индивидуальных предпринимателей не создаются менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими. Следовательно, отсутствуют основания для применения положения ст.9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в отношении единого социального налога (взноса).

Должен ли уплачивать единый социальный налог иностранный гражданин, являющийся индивидуальным предпринимателем?

Пунктом 2 ст.239 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

В соответствии со ст.23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст.3 Закона РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей администрацией районного, городского (города без районного деления), районного в городе, поселкового, сельского Совета народных депутатов по месту постоянного жительства этого лица.

Выдача административным органом свидетельств лицам, не имеющим в паспорте отметки органа регистрационного учета (органа внутренних дел или органа местного самоуправления) о регистрации места жительства в зоне действия органа, осуществляющего регистрацию предпринимателей без образования юридического лица, является нарушением действующего законодательства.

Следовательно, на основании изложенного выше иностранный гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации только при наличии государственного свидетельства. Свидетельство о предпринимательской деятельности выдается гражданам, зарегистрированным по месту постоянного жительства. Иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, обладают правами на социальное обеспечение наравне с гражданами Российской Федерации. Таким образом, суммы, полученные от предпринимательской деятельности, у иностранных граждан, являющихся индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, подлежат обложению единым социальным налогом (взносом), как и доходы предпринимателей - граждан Российской Федерации.

Какие физические лица являются плательщиками единого социального налога?

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками налога являются физические лица, которые становятся работодателями в отношении к другому физическому лицу, труд которых используется в домашних условиях. Например: нанимающие репетитора своему ребенку, приглашающие строителей, дизайнеров, чтобы оформить свою квартиру или дачу и т.д.

Являются ли плательщиками единого социального налога (взноса) главы крестьянских (фермерских) хозяйств?

Положениями Гражданского кодекса РФ предусмотрены две формы существования крестьянских (фермерских) хозяйств со дня введения в действие гл.4 ГК РФ. Согласно ст.23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Однако ни Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ни иными федеральными законами не установлены предельные сроки для закрепления правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствии с положениями ГК РФ. До приведения своей организационно - правовой формы в соответствие с ГК РФ крестьянское (фермерское) хозяйство остается юридическим лицом.

Действующим налоговым законодательством крестьянским (фермерским) хозяйствам с правами юридического лица предоставлены значительные льготы по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Согласно п.5 ст.238 гл.24 Налогового кодекса РФ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства с правами юридического лица, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства, не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом).

Крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом, представленным отдельным гражданином, семьей или группой лиц и осуществляющим производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков.

С введением в действие ГК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств без образования юридического лица уплачивают единый социальный налог на общих основаниях.

Доход крестьянского (фермерского) хозяйства определяется как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству от всех видов указанной деятельности, и документально подтвержденными плательщиком расходами, связанными с извлечением этого дохода.

Доходы, полученные членами крестьянских (фермерских) хозяйств, независимо от правового статуса, от несельскохозяйственной деятельности облагаются налогом в общеустановленном порядке.

ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ

По итогам работы за 2000 г. фирма имеет чистую прибыль (после налогообложения), которую учредитель планирует распределить себе в качестве дивидендов.

Следует ли с суммы распределенной в его пользу прибыли уплачивать единый социальный налог?

В соответствии со ст.236 гл.24 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ) не признаются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации (налога на прибыль).

Таким образом, с суммы дивидендов, начисленной учредителю организации из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, единый социальный налог (взнос) организацией не начисляется.

Является ли объектом налогообложения материальная выгода по процентному доходу, выплаченному физическим лицам по вкладам в банках?

На основании п.1 ст.236 гл.24 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.ст.236, 238, 239 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Суммы, выплачиваемые банком в виде процентов, предоставляемых на обычных условиях клиентам банков, не являются выплатами, начисленными работодателями в пользу работников, не относятся к категории безвозмездных и, следовательно, эти суммы не облагаются единым социальным налогом.

Однако в случае, если клиент - работник банка по этим депозитам будет иметь материальную выгоду, получаемую от размещения средств на более выгодных условиях по сравнению с условиями, предоставляемыми этим банком другим клиентам, то согласно п.4 ст.237 НК РФ эта материальная выгода включается в состав налоговой базы конкретного работника, с которой банк исчисляет и уплачивает единый социальный налог.

Будет ли на суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, начисляться единый социальный налог?

В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 гл.24 НК РФ не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровья застрахованных работников и оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Однако при расчете налоговой базы в соответствии с п.4 ст.237 НК РФ учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав.

Являются ли объектом налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) доходы лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации?

Согласно ст.25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2001 год" Министерство внутренних дел Российской Федерации в составе других силовых органов исполнительной власти в 2001 г. освобождается от уплаты единого социального налога в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представительство является благотворительной организацией, включенной в перечень иностранных благотворительных организаций, чьи целевые гранты, выдаваемые физическим лицам, не облагаются подоходным налогом.

Необходимо ли исчислять и уплачивать в бюджет единый социальный налог (взнос) по таким грантам?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ и с учетом п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-077/465, объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению:

- выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме;

- иные безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации (налога на прибыль).

В ст.15 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под грантом понимаются благотворительные пожертвования, которые носят целевой характер и представляются в денежной или натуральной форме гражданами и юридическими лицами. Льгота, предусмотренная по налогу на доходы физических лиц по грантам, которые выданы международными или иностранными организациями для поддержки науки, образования, культуры или искусства, не распространяется на такие выплаты для данных организаций по единому социальному налогу (взносу).

Учитывая изложенное, благотворительные организации, включенные в перечень иностранных благотворительных организаций, являются плательщиками единого социального налога (взноса) и налогооблагаемая база по выданным грантам определяется ими в общеустановленном порядке.

Источниками финансирования некоммерческой организации "Благотворительный фонд" являются целевые взносы учредителей, пожертвования, заемные средства.

Каковы особенности начисления и перечисления единого социального налога на суммы материальной помощи, оказываемой гражданам некоммерческими организациями в рамках выполнения благотворительных программ?

Как рассчитывается налогооблагаемая база и по каким ставкам следует уплатить единый социальный налог (взнос)?

Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями от 27 декабря 2000 г.) установлено, что с 1 января 2001 г. взносы, зачисляемые в государственные социальные внебюджетные фонды в составе единого социального налога, уплачиваются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, признаются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога.

На основании п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом налогообложения только в том случае, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Таким образом, с 1 января 2001 г. благотворительные выплаты, производимые фондом в пользу сторонних физических лиц за счет средств, перечисленных учредителями, пожертвований и заемных средств, должны включаться в налоговую базу для исчисления и уплаты единого социального налога.

Кодексом не предусмотрено исключение благотворительных выплат из налоговой базы по какому-либо государственному социальному внебюджетному фонду при исчислении единого социального налога. Следовательно, на указанные выплаты начисление взносов в составе данного налога должно производиться по всем фондам.

Согласно ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется отдельно по каждому физическому лицу как сумма всех выплат, являющихся объектом налогообложения и произведенных налогоплательщиком в пользу конкретного лица в течение отчетного периода.

Единый социальный налог должен исчисляться также отдельно по каждому физическому лицу в отношении каждого фонда. Размер налоговых ставок при начислении единого социального налога определяется на основании ст.241 НК РФ. При этом в 2001 г. право на применение регрессивных ставок устанавливается с учетом требований ст.245 НК РФ.

Уплата единого социального налога производится отдельными платежными поручениями по каждому фонду. Сумма платежного поручения определяется путем сложения налогов, начисленных по всем физическим лицам в соответствующий фонд. В соответствии со ст.243 НК РФ уплата единого социального налога должна осуществляться ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Особого порядка или отдельной уплаты единого социального налога, начисленного на суммы благотворительных выплат, Кодексом не предусмотрено.

Организация является благотворительным обществом, зарегистрированным Минюстом России. Коммерческой деятельностью не занимается, существует за счет добровольных взносов, которые направляются на приобретение школьной мебели, учебно - методических пособий, оказывает благотворительную помощь учителям, которые не являются членами благотворительного общества, и ученикам школы в соответствии с уставом благотворительного общества.

Подлежат ли выплаты в пользу физических лиц обложению единым социальным налогом (взносом)?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ и с учетом п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) для налогоплательщиков - организаций признаются, в частности, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению:

- выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме;

- иные безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Пунктом 10 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что некоммерческие организации (к которым относятся благотворительные организации), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с полученной только от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Учитывая вышеизложенное, если благотворительная организация производит выплаты физическим лицам из средств, полученных от предпринимательской деятельности (предусмотренной уставом), после уплаты налога на прибыль, то объекта обложения по единому социальному налогу у нее не возникает.

В случае если выплаты в пользу физических лиц осуществляются за счет взносов и пожертвований, то такие выплаты подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) на общих основаниях, так как они относятся к категории безвозмездных выплат в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Уплачивается ли единый социальный налог (взнос) организацией на суммы, направленные на приобретение санаторно - курортных путевок для своих сотрудников?

На основании п.6 ст.243 НК РФ, а также п.10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101, и п.2.1 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Фондом по согласованию с Минтрудом России и Минфином России (Постановление Фонда от 9 февраля 2001 г. N 11), работодателями может осуществляться оплата путевок на санаторно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Суммы оплаты путевок в пределах нормативов, установленных Фондом социального страхования Российской Федерации, возмещаются из средств Фонда, так как обеспечение путевками на санаторно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей является одной из целей государственного социального страхования.

Фонд социального страхования Российской Федерации предоставляет работодателям путевки с полной или частичной оплатой их стоимости. Затраты на часть стоимости путевки в пределах нормативов, установленных Фондом, несет работодатель, а часть стоимости путевки свыше нормативов оплачивает физическое лицо.

Возможна ситуация, когда работодатель несет затраты и по суммам оплаты части стоимости путевки сверх нормативов. Такие затраты Фондом не возмещаются, а погашаются за счет собственных средств организации.

Затраты по оплате нормативной стоимости путевки у работодателя считаются расходами на цели государственного социального страхования.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, являющихся работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Следовательно, сумму стоимости путевки, предоставленной Фондом социального страхования, в пределах нормативной величины, а также сумму собственных средств предприятия, направленную на оплату сверхнормативной части стоимости путевки, можно признать объектом налогообложения. Та часть стоимости путевки, которая оплачивается работником, вносится им в кассу организации и перечисляется (возвращается) ею на счета Фонда, объектом налогообложения не является.

Израсходованные работодателем суммы в части оплаты нормативной стоимости санаторно - курортных путевок не подлежат налогообложению на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ как один из видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов. Такие расходы работодателя подлежат возмещению за счет средств Фонда социального страхования.

Та сумма собственных средств предприятия, которая была направлена на оплату сверхнормативной стоимости путевки работника, будет подлежать налогообложению, так как является для работника материальной выгодой, полученной им за счет оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для него и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав.

Согласно п.2 ст.243 сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сумма стоимости путевки, предоставленной Фондом социального страхования, в пределах нормативной величины участвует в формировании объекта налогообложения (находит свое отражение в строках 100, 110 расчета по авансовым платежам), сумм, не подлежащих налогообложению (строки 200, 210 расчета), и расходов, произведенных на цели государственного социального страхования (строки 600, 605 расчета).

Облагается ли единым социальным налогом (взносом) заработная плата, выплачиваемая сотрудникам института за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль?

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, и учетной политикой организации, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, отнесение на балансовые счета сумм расходов по заработной плате работников непроизводственной сферы определяется организацией самостоятельно. Источник указанных выплат определяется учетной политикой организации.

Таким образом, заработная плата работников непроизводственной сферы в соответствии с принятой учетной политикой может относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) или учитываться в качестве внереализационных расходов организации. При этом следует учесть, что в соответствии с Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" указанный порядок учета затрат не должен влиять на порядок определения налогооблагаемой прибыли. В связи с этим балансовая прибыль в целях налогообложения должна увеличиваться на сумму рассматриваемых затрат. Расходы по выплате заработной платы работникам непроизводственной сферы, фактически отнесенные на себестоимость, в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ должны облагаться единым социальным налогом.

Если учетной политикой организации предусмотрено производить начисление и выплату заработной платы работникам непроизводственной сферы из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то на основании п.4 ст.236 НК РФ эти выплаты облагаться единым социальным налогом не должны.

При этом на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, можно однозначно считать только средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Следует учесть, что применение п.4 ст.236 НК РФ должно осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138.

Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) командировочные расходы, возмещенные сотрудникам сверх норм суточных, установленных законодательством Российской Федерации?

На основании п.1 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, являются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога. Согласно п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций.

Согласно п.2 ст.238 НК РФ и п.6.1.7 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-07/465, при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат обложению единым социальным налогом суммы выплат в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст.116 КЗоТ, Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62, Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122, Приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н, Письмом Минфина России от 12 мая 1992 г. N 30.

Указанными законодательными и нормативными документами, а также Постановлением Правительства РФ от 18 апреля 1992 г. N 262 предусмотрено, что негосударственные предприятия и организации затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах норм возмещения, установленных этими документами, должны включать в себестоимость продукции.

Отнесение на балансовые счета сверхнормативных сумм командировочных расходов определяется организацией самостоятельно в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, и учетной политикой организации, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. Источник указанных выплат определяется учетной политикой организации.

Таким образом, в соответствии с принятой учетной политикой организация может учитывать сверхнормативные командировочные расходы по расходным статьям баланса. В этом случае необходимо учесть, что в соответствии с Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" указанный порядок учета затрат не должен влиять на порядок определения налогооблагаемой прибыли. В связи с этим балансовая прибыль в целях налогообложения прибыли должна увеличиваться на сумму рассматриваемых затрат. Затраты по возмещению сотрудникам сверхнормативных командировочных расходов, фактически отнесенные на расходные статьи баланса в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ, должны облагаться единым социальным налогом.

Если учетной политикой организации предусмотрено производить возмещение сотрудникам сверхнормативных командировочных расходов за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то на основании п.4 ст.236 НК РФ эти выплаты облагаться единым социальным налогом не должны.

При этом следует учесть, что на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли в течение отчетного года при применении п.4 ст.236 НК РФ должен осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138.

Бюджетная организация не является плательщиком налога на прибыль в части дохода, полученного от основной деятельности. При распределении этого дохода часть его направляется в фонд потребления, из которого производятся различные выплаты сотрудникам.

Признаются ли объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) выплаты, производимые за счет дохода от основной деятельности, оставшегося в распоряжении организации?

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций - налогоплательщиков признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Указанные выплаты согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

На основании ст.28 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями и дополнениями от 27 декабря 2000 г. и 24 марта 2001 г.), до введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ, в частности главы "Налог на доходы организаций", ссылки в п.4 ст.236 НК РФ приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах. Следовательно, запись в п.4 ст.236 НК РФ "после уплаты налога на доходы организаций" до введения в действие соответствующей главы Кодекса должна читаться как "после уплаты налога на прибыль".

Уплата налога на прибыль является обязательным условием для применения положений, установленных п.4 ст.236 НК РФ.

Организации, в соответствии с законодательством освобожденные от уплаты налога на прибыль, при осуществлении выплат в пользу физических лиц за счет дохода, образующегося в результате их финансово - хозяйственной деятельности, должны с этих выплат уплачивать единый социальный налог на общих основаниях.

Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) выплаты (рента) по договору пожизненной ренты, выплачиваемые работодателем физическому лицу по вышеуказанному договору?

Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, будут являться объектом обложения единым социальным налогом только в том случае, если будут иметь характер материальной помощи или иной безвозмездный характер.

В соответствии со ст.ст.596 - 598 Гражданского кодекса РФ получателем пожизненной ренты является гражданин, передавший имущество под выплату ренты ее плательщику, или другое физическое лицо, которое указано гражданином, передавшим имущество плательщику, либо множество физических лиц, которые указаны гражданином, передавшим имущество плательщику. Исходя из контекста названных статей ГК РФ выплаты по договору пожизненной ренты не имеют признака безвозмездности.

Таким образом, если получатель ренты не является работником организации - плательщика ренты, на суммы выплат по договору пожизненной ренты единый социальный налог начисляться не должен.

Являются ли объектом обложения единым социальным налогом (взносом) суммы, направленные общественными организациями инвалидов на реализацию проектов Целевой комплексной программы социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ и с учетом п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются, в частности, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению иные безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

При направлении благотворительной организацией средств, сформировавшихся за счет взносов и пожертвований, в рамках реализации проектов Целевой комплексной программы социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на 2000 - 2001 гг., утвержденной Постановлением Правительства г. Москвы от 29 марта 2000 г. N 626, необходимо учитывать следующее.

Поскольку средства, направляемые на реализацию ряда установленных комплексной программой проектов, расходуются на мероприятия, имеющие общеполезные цели, такие как: создание электронной системы учета и контроля социальной помощи инвалидам - чернобыльцам, совершенствование условий функционирования патронажной службы, обеспечение ее автотранспортом, информационно - правовое обеспечение и поддержка москвичей - инвалидов в средствах массовой информации, проведение мероприятий по военно - патриотическому воспитанию молодежи и другие, то такие средства не формируют объекта налогообложения по единому социальному налогу при условии, что организацией не производилось начисление безвозмездных выплат в пользу конкретных физических лиц.

Является ли объектом обложения единым социальным налогом (взносом) лечение инвалидов - чернобыльцев в случае, если оплата произведена общественной организацией инвалидов?

При организации лечения инвалидов - чернобыльцев в медицинских учреждениях по договорам на оказание медицинских услуг учитывается следующее.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ при осуществлении налогоплательщиками - организациями выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода.

В рассматриваемом случае организация оплачивает расходы инвалидов - чернобыльцев по медицинскому обслуживанию. Таким образом, имеет место перечисление денежных средств третьему лицу (медицинскому учреждению), что является затратами организации.

Физическим лицам начисления таких выплат не производятся, однако в целях налогообложения им начисляется материальная выгода от оплаты организацией услуг, расходы по получению которых они должны были нести самостоятельно.

Статьей 41 НК РФ установлено, что признается доходом экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Материальная выгода, полученная инвалидом - чернобыльцем, не является прямой денежной выплатой физическому лицу, а признается доходом, который определяется расчетным путем.

Сумма материальной выгоды, полученной физическим лицом от организации - налогоплательщика, будет эквивалентна сумме затрат, понесенных организацией на оплату услуг медицинского учреждения. В рассматриваемом случае медицинское учреждение отчитывается в рамках договора за израсходованные на лечение инвалидов средства, при этом составляется акт выполнения работ и прилагается список прошедших лечение инвалидов, поэтому представляется возможным выявить, какие средства израсходованы на лечение каждого из них.

Суммы, уплаченные организацией за лечение и медицинское обслуживание указанных инвалидов медицинским учреждениям, признаются для физических лиц материальной выгодой.

Для целей обложения единым социальным налогом сформировавшаяся таким образом материальная выгода признается налогооблагаемой выплатой по причине ее безвозмездности.

Следовательно, материальная выгода участвует в формировании объекта налогообложения и налоговой базы конкретного физического лица, а организация исчисляет и уплачивает с этих сумм единый социальный налог.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам подготовлены предложения по внесению изменений и дополнений в гл.24 НК РФ, разъясняющие порядок обложения единым социальным налогом выплат, производимых благотворительными организациями.

До внесения вышеуказанных изменений и дополнений в законодательном порядке Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)" из текста Методических рекомендаций, указывающих на подлежащие налогообложению выплаты, утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, исключается абз.4 п.3 следующего содержания: "Подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме".

Исключение в соответствии с Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138 абз.4 в п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) не отменяет соответствующих положений Кодекса и не изменяет установленного им с 1 января 2001 г. порядка налогообложения в части единого социального налога (взноса).

В связи с выходом участника - физического лица из состава учредителей ему была выплачена стоимость доли в имуществе предприятия.

Подлежит ли обложению единым социальным налогом данная выплата?

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации.

Таким образом, физическое лицо - наемный работник плательщиком единого социального налога не является.

Для налогоплательщиков - работодателей согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

В исчерпывающем перечне выплат, не подлежащих налогообложению, установленных ст.238 НК РФ, выплаты стоимости доли в имуществе предприятия, превышающей первоначальный вклад в уставный капитал, не упомянуты.

Следовательно, при начислении указанных выплат физическому лицу в связи с выходом его из состава учредителей организация обязана исчислить и уплатить единый социальный налог в общеустановленном порядке.

Облагается ли оплата труда лиц, отбывающих наказание в местах лишения свободы, и подследственных, содержащихся в следственных изоляторах, единым социальным налогом в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации?

Согласно ст.105 Уголовно - исполнительного кодекса РФ от 8 января 1997 г. N 1-ФЗ лица, осужденные к лишению свободы, имеют право на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.

Льгот по уплате единого социального налога в части выплат, производимых в пользу осужденных, гл.24 НК РФ не установлено.

Кроме того, согласно ст.98 Уголовно - исполнительного кодекса РФ лица, осужденные к лишению свободы, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, а осужденные женщины также обеспечению пособиями по беременности и родам на общих основаниях. Осужденные имеют право на государственное пенсионное обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, выплаты за выполнение работ во время отбывания наказания, производимые в пользу лиц, осужденных к лишению свободы, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Будет ли уплачиваться единый социальный налог в случае, если выплаты в натуральной форме, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, будут начислены и выплачены один раз в год, например, в размере 7000 руб. на одного работника в декабре?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Данные выплаты в размере до 1000 руб. включительно не облагаются единым социальным налогом (взносом) у работодателя в том месяце, в котором они были начислены.

Поэтому в приведенном примере сумма, начисленная и выплаченная работнику в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей в декабре в размере 6000 руб. (7000 - 1000), подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Облагаются ли единым социальным налогом вознаграждения по лицензионным договорам?

Согласно ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (взносом) признаются в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

В соответствии с законодательством Российской Федерации (Гражданский кодекс РФ, Закон СССР от 31 мая 1991 г. N 2213-1 "Об изобретениях в СССР", Закон СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах", Закон РФ от 6 августа 1993 г. N 5605-1 "О селекционных достижениях") лицензионные договоры заключаются для коммерческого использования создаваемой интеллектуальной собственности (произведение, изобретение, полезная модель и т.д.).

По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование созданной им интеллектуальной собственности лицензиату, который обязуется уплатить вознаграждение за предоставление этого права.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договорам.

Если лицензиаром (получателем вознаграждения) является юридическое лицо, то суммы, выплаченные по лицензионным договорам, у лицензиата не включаются в облагаемую базу для единого социального налога (взноса), так как они выплачиваются не в пользу работников.

Вознаграждения, выплачиваемые работодателем работникам по лицензионным договорам, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования.

Православный храм не занимается коммерческой деятельностью, выплачивает своим сотрудникам заработную плату за счет пожертвований на благотворительные цели.

Уплачивается ли с таких выплат единый социальный налог (взнос)?

Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями от 27 декабря 2000 г.) установлено, что с 1 января 2001 г. взносы, зачисляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваются в составе единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

На основании п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Указанные выплаты на основании п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения только в том случае, если они производятся работодателем за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

В соответствии с Федеральным законом от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях" на граждан, работающих в религиозных организациях по трудовым договорам, распространяется законодательство Российской Федерации о труде и они подлежат социальному обеспечению, социальному страхованию и пенсионному обеспечению в соответствии с законодательством России. Согласно Письму Управления делами Московской Патриархии от 11 марта 1998 г. N 1086 со священнослужителями в учреждениях Русской Православной Церкви трудовые договоры не заключаются, но учет их службы как трудового стажа и получаемой оплаты труда документируется и за них закон обязывает уплачивать взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Религиозные организации, кроме дохода от реализации предметов культа, могут получать доход и образовывать прибыль от культовой деятельности. Такие организации как работодатели, действующие на основе трудового и гражданского законодательства Российской Федерации, выплаты по заработной плате своим работникам, а также вознаграждения лицам, выполняющим работы (услуги) по договорам гражданско - правового характера, должны относить на себестоимость работ (услуг). В этом случае суммы выплат должны облагаться единым социальным налогом.

Если выплаты работникам производятся за счет остающейся в распоряжении религиозной организации прибыли, сформированной после уплаты налога на прибыль, то на суммы этих выплат единый социальный налог не начисляется.

На основании ст.582 "Пожертвования" Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" пожертвования являются средствами граждан и юридических лиц (благотворителей), которые добровольно и безвозмездно переданы (подарены) благополучателю, в частности религиозной организации.

Отличительным признаком пожертвования является его назначение для достижения общеполезной цели. Если благотворителем определена цель и порядок использования своих пожертвований, религиозная организация должна использовать их в соответствии с целевым назначением, вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвований. Пожертвования без определения благотворителем конкретной цели или пожертвования от неопределенного круга лиц могут использоваться религиозной организацией по своему усмотрению, но в рамках общеполезной цели. В том и другом случае из сумм пожертвований могут быть произведены выплаты сотрудникам религиозной организации или лицам, выполняющим для нее работы (услуги) по договорам гражданско - правового характера. При этом выплаты в пользу работников будут начисляться и производиться религиозной организацией как работодателем. Источником таких выплат будут являться пожертвованные средства.

Таким образом, выплаты, начисляемые религиозными организациями своим сотрудникам и лицам, выполняющим работы (услуги) по договорам гражданско - правового характера, а также авторским и лицензионным договорам, производимые из сумм пожертвований, должны включаться в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Безвозмездные выплаты, в том числе пожертвования в пользу физических лиц, не будут облагаться единым социальным налогом, если будут начислены и произведены непосредственно благотворителем за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Горно - спасательный отряд СПО "МБ" согласно Федеральному закону от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей" имеет право на обеспечение питанием при несении дежурства с оплатой расходов за счет средств, выделенных на содержание аварийно - спасательных служб. Облагается ли продовольственный паек или выплаченные денежные средства взамен его единым социальным налогом (взносом)?

Согласно Постановлению Правительства РФ от 16 января 1995 г. N 47 личный состав военизированной горно - спасательной части (ВГСЧ) при исполнении служебных обязанностей обязан носить форменную одежду со знаками различия, выдаваемую за счет средств ВГСЧ. Облагается ли единым социальным налогом (взносом) стоимость выданного форменного обмундирования?

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Согласно Федеральному закону от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей" (с изменениями от 5, 7 августа, 7 ноября 2000 г.) аварийно - спасательное формирование - это самостоятельная или входящая в состав аварийно - спасательной службы структура, предназначенная для проведения аварийно - спасательных работ, основу которой составляют подразделения спасателей.

Профессиональные аварийно - спасательные службы и формирования в федеральных органах исполнительной власти на постоянной штатной основе создаются решениями Правительства РФ по представлениям соответствующих министерств, ведомств и организаций Российской Федерации, согласованным с федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным на решение задач в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций. Конкретные источники финансирования аварийно - спасательных служб и порядок использования ими финансовых средств определяют органы исполнительной власти, создающие эти службы и формирования.

Московская военизированная горно - спасательная часть подчинена непосредственно СПО "Металлургбезопасность", которое создано по представлению и находится в ведении Министерства промышленности, науки и технологии РФ. На СПО и его структурные подразделения распространяется действие Постановления Правительства РФ от 16 января 1995 г. N 47 "О военизированных горно - спасательных частях по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промышленности и Дисциплинарном уставе военизированных горно - спасательных частей по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промышленности".

Статьей 25 Федерального закона "Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей" установлено, что спасатели профессиональных аварийно - спасательных служб или формирований имеют право на обеспечение питанием при несении дежурства с оплатой расходов за счет средств, выделяемых на содержание аварийно - спасательных служб или формирований.

Пунктом 25 Положения о военизированных горно - спасательных частях по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промышленности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 января 1995 г. N 47, определено, что питанием за счет средств, выделяемых на содержание аварийно - спасательных служб или формирований, обеспечиваются респираторщики, водители оперативных автомобилей, командиры отделений, помощники командиров взводов, находящиеся круглосуточно в подразделении (ВГСЧ) в дежурной смене. При отсутствии организованного питания им выплачивается денежная компенсация.

При соблюдении условий, предусмотренных вышеназванным Положением, стоимость питания или денежная компенсация взамен этого питания, выплаченная личному составу ВГСЧ указанных должностей, на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не должна облагаться единым социальным налогом.

Подпунктом 11 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается единым социальным налогом.

Законодательными актами Российской Федерации не предусмотрена выдача форменной одежды личному составу ВГСЧ за счет средств, выделяемых на их содержание. Поэтому, несмотря на то что согласно Постановлению Правительства РФ от 16 января 1995 г. N 47 личный состав подразделений ВГСЧ при исполнении служебных обязанностей обязан носить форменную одежду, выдаваемую ему за счет средств ВГСЧ, Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, стоимость такой одежды определена как объект обложения единым социальным налогом.

Организация выплачивает физическому лицу заработную плату за выполненную работу. Подлежит ли обложению единым социальным налогом (взносом) такая выплата в части уплаты в Фонд социального страхования?

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, приведенных в п.п.1 и 2 (перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом (взносом), таких как государственные пособия, установленные компенсационные выплаты и т.д.) указанной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Следовательно, в случае если работодатель физическому лицу производит выплаты, предусмотренные условиями договора гражданско - правового характера (регулируемого Гражданским кодексом РФ), то с таких выплат не начисляется сумма единого социального налога (взноса) в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В случае если работодатель заключил трудовой договор (регулируемый Кодексом законов о труде РФ) с физическим лицом, то объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты по всем основаниям. Исключения составляют выплаты из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), а также выплаты сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей в части, не превышающей 1000 руб. на одного работника за календарный месяц.

Предприятие в декабре 1998 г. выдало ссуду своему работнику. Ссуда в 2001 г. еще не погашена. Первый срок погашения в 2001 г. 9 января за предыдущий расчетный месяц (10 декабря 2000 г. - 9 января 2001 г.).

Облагается ли и каким образом рассчитывается единый социальный налог (взнос) с суммы материальной выгоды за пользование заемными средствами?

На основании ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Данный порядок распространяется на доход в виде материальной выгоды, полученной в 2001 г. от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, предоставленными как до 1 января 2001 г., так и после этой даты.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ при расчете налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) учитывается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя (налогоплательщика) заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств (декабрь 1998 г.), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Расчет материальной выгоды по заемным средствам в иностранной валюте производится исходя из ставки 9%.

Согласно пп.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога (взноса) признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

В связи с тем что материальная выгода рассчитывается на остаток непогашенных заемных средств, а их погашение в приведенном в вопросе примере производится в середине месяца, для корректного расчета налогооблагаемой базы материальная выгода определяется подневно начиная с 1 января 2001 г. (9 дней и 22 дня по каждому непогашенному остатку), так как понятие "расчетный месяц" гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса не предусмотрено.

Авторские вознаграждения за использование изобретения выплачиваются в соответствии с обязательствами предприятия по гражданско - правовым договорам, срок действия которых определяется сроком действия патента на изобретение.

Правомерно ли невключение сумм выплат вознаграждений авторам за использование изобретений в налоговую базу для исчисления единого социального налога (взноса)?

Статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Согласно Патентному закону РФ от 23 октября 1992 г. N 3517-1 автором изобретения признается физическое лицо, творческим трудом которого оно создано.

Право на получение патента на изобретение, созданное работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или получением от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю. При этом автор имеет право на вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности. Вознаграждение выплачивается в размере и на условиях, определяемых на основе соглашения между работником (автором изобретения) и работодателем (патентообладателем).

Таким образом, выплаты по указанным договорам есть не что иное, как вознаграждения, выплачиваемые работнику - автору изобретения за творческий труд, связанный с исполнением служебных обязанностей или задания работодателя. На выплаты по таким договорам в соответствии со ст.236 НК РФ должен начисляться единый социальный налог.

Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) денежные выплаты, вещевое и продовольственное обеспечение преподавателей военных кафедр общеобразовательных высших учебных заведений?

Для Министерства образования РФ, других федеральных исполнительных органов власти, общеобразовательных высших учебных заведений освобождение от уплаты единого социального налога в части выплат преподавателям военных кафедр формулируется следующим образом.

На основании ст.25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2001 год" в 2001 г. Министерство обороны РФ и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, освобождены от уплаты единого социального налога (взноса) в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" Министерством обороны РФ по согласованию с государственными, муниципальными или имеющими государственную аккредитацию негосударственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования может осуществляться назначение военнослужащих в качестве преподавателей военных кафедр названных высших учебных заведений. При этом согласно Постановлению Правительства РФ от 14 ноября 1999 г. N 1255 "Об обучении граждан Российской Федерации по программам подготовки офицеров запаса на военных кафедрах государственных, муниципальных или имеющих государственную аккредитацию негосударственных образовательных учреждений высшего профессионального образования" такие военнослужащие считаются проходящими военную службу.

Выплата денежного довольствия военнослужащим военных кафедр должна осуществляться в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации для военнослужащих. Порядок обеспечения военнослужащих, проходящих службу на военных кафедрах, продовольственным, вещевым обеспечением и другими видами довольствия (кроме денежного) определяется Министерством обороны РФ. Министерство образования РФ или другие заинтересованные федеральные органы исполнительной власти должны при этом финансировать выплаты довольствия военнослужащим военных кафедр.

Таким образом, на денежное, вещевое, продовольственное довольствие и иные выплаты преподавателям военных кафедр, являющихся военнослужащими, проходящими действительную военную службу в учреждениях Министерства образования РФ или других федеральных органах исполнительной власти, единый социальный налог в 2001 г. начисляться не должен.

Начисляется ли единый социальный налог (взнос) на стипендии студентам государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования?

Выплаты стипендий регламентированы:

- Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";

- Федеральным законом от 7 августа 2000 г. N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации";

- Постановлением Правительства РФ от 24 июня 1996 г. N 741 "Об утверждении Положения о стипендиальном обеспечении и других формах социальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования".

В названных документах стипендия не приравнивается к пособиям, а выделена в самостоятельный вид обязательных социальных выплат, что, видимо, обусловлено следующим.

Стипендия является денежной выплатой, назначаемой по результатам экзаменационной сессии студентам, обучающимся в образовательном учреждении по очной форме обучения по основным профессиональным программам в пределах государственного задания, в зависимости от успехов в учебной (научной) деятельности и материального положения.

В обязательном порядке при условии успешной сдачи всех экзаменов и зачетов в период экзаменационной сессии назначается стипендия студентам образовательных учреждений из числа:

обучающихся только на "отлично", на "хорошо" и "отлично";

обучающихся в рамках целевой контрактной подготовки специалистов;

детей - сирот и лиц, оставшихся без попечения родителей;

инвалидов;

лиц, пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф (в установленном законодательством РФ размере);

ветеранов боевых действий на территориях других государств.

За особые успехи в учебной (научной) деятельности ученый совет общеобразовательного учреждения в пределах имеющихся средств может назначить повышенную стипендию. То есть выплата стипендии и ее размер зависят не только от материального положения студента, но и от его успехов в учебе или научной деятельности. Этот вывод подтверждается ст.9 вышеназванного Постановления N 741 о том, что нуждающимся студентам, не получающим стипендии, может выдаваться ежемесячное социальное пособие из средств фонда социальной защиты студентов, который исходя от контингента студентов формируется из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на образование, а также в установленном порядке из внебюджетных источников.

Из средств фонда социальной защиты студентов, кроме выплаты стипендий и социальных пособий, осуществляется компенсация удорожания питания в студенческих столовых, оплата льготного проезда, организация оздоровительной работы и другие формы социальной поддержки студентов в зависимости от их материального положения.

Таким образом, выплаты в пользу студентов можно разделить на две составляющие:

стипендии, являющиеся денежным вознаграждением студентам за успешную учебу и научную деятельность;

стипендии и другие виды материальной поддержки социально незащищенным группам студентам.

К первой составляющей можно отнести и государственные стипендии аспирантам и докторантам очной формы обучения.

Если рассматривать эти выплаты как объект налогообложения в контексте со ст.236 НК РФ, возникает следующая коллизия.

Образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования не являются работодателями по отношению к студентам, аспирантам и докторантам, поэтому выплаты, производимые данными учреждениями этим категориям обучающихся, можно характеризовать как выплаты организации физическому лицу, не связанному с ней трудовым договором, или гражданско - правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. Такие выплаты не являются объектом налогообложения в том случае, если они не носят безвозмездного характера или не являются выплатами в виде материальной помощи.

Положения ст.236 НК РФ являются первичными, поэтому стипендии за успешную учебу или научную деятельность как возмездные выплаты не должны включаться в объект налогообложения единым социальным налогом, и наоборот, стипендии и другие выплаты, носящие характер материальной помощи и направленные на социальную поддержку студентов, в объект налогообложения должны включаться.

Таким образом, косвенным путем можно сделать вывод, что стипендии студентам очной формы обучения по всем основаниям, социальные пособия студентам, не получающим стипендии, а также государственные стипендии аспирантам и докторантам очной формы обучения не должны облагаться единым социальным налогом.

Облагается ли единым социальным налогом оплата труда работников коммерческой организации - граждан России, направленных на работу за границу?

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налоговая база единого социального налога (взноса) налогоплательщиков, в частности организаций, определяется как объект налогообложения с учетом сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ, и льгот, предусмотренных ст.239 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Кодексом не предусмотрен особый порядок обложения единым социальным налогом (взносом) выплат, производимых гражданам России, направленным на работу за границу, организациями, не финансируемыми из федерального бюджета.

Следовательно, суммы оплаты труда, начисленные организацией таким сотрудникам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) суммы стоимости путевок санаторно - курортного лечения, приобретенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации?

На основании п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организаций после уплаты налога на доходы организации, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Та сумма собственных средств предприятия, которая была направлена на оплату стоимости путевки работника, будет подлежать налогообложению, так как является для работника материальной выгодой, полученной им за счет оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для него и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав.

При этом следует иметь в виду, что на основании действующего Положения по бухгалтерскому учету и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются только средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию.

Учет балансовой прибыли при применении п.4 ст.236 НК РФ должен осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138.

Ассоциация является некоммерческой организацией, не занимается предпринимательской деятельностью и не имеет оборотов по реализации продукции (работ, услуг). Административно - хозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности, осуществляются в соответствии с утвержденной сметой расходов. Источником покрытия этих расходов являются членские взносы на содержание ассоциации, поступающие от участников ассоциации в соответствии с заключенными договорами. Взносы производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций - участников после уплаты налога на доходы этих организаций.

Освобождается ли ассоциация от обложения единым социальным налогом (взносом) при выплате заработной платы работникам за счет средств, полученных на содержание?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, признаются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога.

Согласно п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (налога на прибыль).

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов указанных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.

Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности аналогичен порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.

Вышеназванным Законом не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно - хозяйственного персонала, по аренде и содержанию зданий, автомобилей, командировочных и прочих расходов). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений.

Таким образом, у некоммерческих организаций целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.

Для применения положений, установленных п.4 ст.236 НК РФ, уплата налога на прибыль является обязательным условием, поэтому выплаты в пользу работников ассоциации, произведенные за счет целевых отчислений ее членов, должны облагаться единым социальным налогом на общих основаниях.

В банке существует определенная категория сотрудников, заработная плата которых является расходами банка, не учитываемыми для целей налогообложения при расчете налога на прибыль, т.е. по существу это расходы банка, осуществляемые за счет собственных средств. В аналогичном порядке учитываются и расходы банка в качестве выплаты работникам за предоставляемые два дополнительных дня отпуска.

Однако с соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях N 61 и действующей учетной политикой банка режим счета 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" определен в корреспонденции со счетом 70206, на котором отражаются расходы по заработной плате, премии и другие предусмотренные законодательством выплаты.

Подлежат ли обложению единым социальным налогом (взносом) данные выплаты?

Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, являются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога. На основании п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций.

Отражение в бухгалтерском учете факторов финансово - хозяйственной деятельности кредитных организаций, а следовательно, отнесение на балансовые счета сумм расходов по заработной плате работников, не занятых основной деятельностью, и дополнительным отпускам сотрудников определяется организацией самостоятельно в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. N 61 (далее - Правила) и учетной политикой банка, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н). Источник указанных выплат определяется также учетной политикой организации.

Таким образом, заработная плата работников, не занятых основной деятельностью, и оплата дополнительных отпусков в соответствии с принятой учетной политикой банка может относиться на себестоимость услуг и учитываться как расходы при определении балансовой прибыли. В этом случае в соответствии с Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" отнесение указанных затрат на прибыль осуществляется лишь для формирования налоговой базы и расчета налога на прибыль. На суммы затрат, фактически отнесенных на себестоимость, в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ должен начисляться единый социальный налог.

Если учетной политикой банка предусмотрено производить начисление и выплату заработной платы работникам, не занятым основной деятельностью, и оплату дополнительных отпусков из прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль, то на основании п.4 ст.236 НК РФ эти выплаты облагаться единым социальным налогом не должны.

При этом на основании указанных выше Правил и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, можно однозначно считать только средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитываются остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год, и результаты принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли в течение отчетного года при применении п.4 ст.236 НК РФ должен осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28 декабря 2001 г. N БГ-3-07/138.

Организация выплатила своему работнику единовременную премию в связи с юбилейной датой, а также оплатила учебу ребенка этого сотрудника в институте, перечислив средства по безналичному расчету. Данные выплаты производились за счет чистой прибыли.

Следует ли исчислять единый социальный налог (взнос) с данных выплат в пользу работника?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Пунктом 4 ст.236 НК РФ предусмотрено, что указанные выплаты не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль).

Таким образом, премия работнику в связи с юбилейной датой, выплачиваемая организацией за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, не должна облагаться единым социальным налогом.

При этом следует учесть, что на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются средства, отнесенные к группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли в течение отчетного года при применении п.4 ст.236 НК РФ должен осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138.

На основании п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Статьей 238 НК РФ (пп.2 п.1) предусмотрено, что единым социальным налогом не должны облагаться только те виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Оплата организацией - работодателем стоимости обучения в институте члена семьи работника не является прямой выплатой в пользу работника, так как оплата была произведена по безналичному расчету учебному заведению. При такой форме предоставления организацией благ своему работнику он получает материальную выгоду в сумме, эквивалентной стоимости обучения. Оплата обучения детей сотрудников как компенсационная выплата законодательством не обозначена.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога. Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие положения п.4 ст.236 НК РФ, касающегося выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Следовательно, стоимость обучения члена семьи сотрудника, оплаченная организацией за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, на основании ст.237 НК РФ необходимо считать материальной выгодой, на которую должен начисляться единый социальный налог.

Уставом прихода предусмотрена благотворительная деятельность. Облагается ли единым социальным налогом (взносом) помощь малоимущим прихожанам, оказанная религиозной организацией, если выплаты произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

На основании п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для организаций - налогоплательщиков признаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Указанные выплаты согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

В соответствии со ст.28 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями и дополнениями от 27 декабря 2000 г. и 24 марта 2001 г.) до введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ, в частности главы "Налог на доходы организаций", ссылки в п.4 ст.236 НК РФ приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах. Следовательно, запись в п.4 ст.236 "после уплаты налога на доходы организаций" до введения в действие соответствующей главы Кодекса должна читаться как "после уплаты налога на прибыль".

Уплата налога на прибыль является обязательным условием для применения положений, установленных п.4 ст.236 НК РФ.

Согласно Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", разработанной на основе законодательства Российской Федерации по налогу на прибыль и утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231, прибыль религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности, не подлежит налогообложению.

Организации, в соответствии с законодательством освобожденные от уплаты налога на прибыль, при осуществлении выплат в пользу физических лиц за счет дохода, образующегося в результате их финансово - хозяйственной деятельности, должны с этих выплат уплачивать единый социальный налог на общих основаниях.

Организация заключила договор добровольного страхования сотрудников службы безопасности от несчастных случаев на производстве. Договор предусматривает выплату страхового обеспечения страховщиком застрахованному физическому лицу в случае потери им трудоспособности при исполнении служебных обязанностей. Организация в качестве страхователя уплатила страховщику страховой взнос. В отчетном периоде выплаты страховщика застрахованным физическим лицам отсутствовали.

Подлежит ли налогообложению сумма уплаченного организацией страхового взноса?

В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем, должна включаться в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Совместное рассмотрение указанных статей в контексте со ст.213 НК РФ обусловливает следующее:

при осуществлении выплат страховщиком застрахованному лицу в связи с наступлением страховых случаев, т.е. в возмещение вреда жизни и здоровью, суммы страховых взносов, уплаченных организацией, не должны включаться в налогооблагаемую базу при исчислении единого социального налога;

если договором добровольного страхования предусмотрены выплаты в пользу застрахованных лиц без наступления страхового случая, то материальная выгода, полученная работником за счет страховых взносов работодателя, должна облагаться единым социальным налогом. В этом случае налогооблагаемая база возникает при получении застрахованным лицом аннуитетов, ренты и тому подобных выплат.

Включается ли в налогооблагаемую базу для начисления единого социального налога (взноса) полевое довольствие работникам геолого - разведочных предприятий?

Полевое довольствие работникам геолого - разведочных и топографо - геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого - разведочных и топографо - геодезических работах, а также работникам старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и других коммерческих организаций, занятых на разработке рассыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет и эксплуатируемых в полевых условиях, установленное Постановлениями Минтруда России от 15 июля 1994 г. N 56 и от 30 марта 1995 г. N 18, исходя из рекомендаций МНС России по применению ст.238 НК РФ должно облагаться единым социальным налогом.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Что понимается под термином "иная материальная выгода" в п.1 ст.237 НК РФ? Каков порядок ее расчета?

В п.4 ст.237 НК РФ приведены отдельные виды материальной выгоды, получаемые работниками и (или) членами его семьи за счет работодателя. Перечень приведенных в ст.237 видов материальной выгоды не является исчерпывающим. Материальная выгода может, например, образовываться:

у сотрудника коммерческого банка при продаже или покупке наличной иностранной валюты у банка по курсу, более выгодному по сравнению с курсом, установленным в этот день для сторонних покупателей;

у работника при оплате за него организацией - работодателем по безналичному расчету стоимости недвижимости, товаров, услуг, не обозначенных в ст.237, и т.д.

Суммы материальной выгоды и даты ее получения для включения в налоговую базу по единому социальному налогу определяются аналогично определению доходов в виде материальной выгоды при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ).

Если у налогового агента нет доверенности на исчисление у работника материальной выгоды по ссуде, должен ли он исчислять материальную выгоду для исчисления ЕСН?

Из ст.ст.235, 236 и 237 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ) следует, что плательщиками единого социального налога с выплат, вознаграждений и иной материальной выгоды, полученной работником от работодателя, являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, применяющих труд наемных работников в личном хозяйстве) не являются плательщиками единого социального налога. Таким образом, организация - работодатель является по отношению к единому социальному налогу налогоплательщиком, а не налоговым агентом, как это имеет место при начислении и уплате налога на доходы физических лиц. Соответственно исчисление и уплата единого социального налога с суммы материальной выгоды, полученной работником, производится организацией - работодателем без доверенности.

Включаются ли в расчет единого социального налога за март суммы налога, уплаченного в апреле за март? Если - да, то в расчет за какой месяц должны быть включены платежи, уплаченные после 15 апреля за март?

По действующей в налоговых органах системе учета налоговых поступлений от юридических лиц суммы платежей по налогам заносятся в карточки лицевых счетов (КЛС) на основании первичных платежных документов, подтвержденных органами федерального казначейства. Суммы начисленных авансовых платежей вводятся в КЛС из строки 510 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу), а в части Фонда социального страхования - из строки 510 за вычетом расходов по строке 611 Расчета. В КЛС также отражаются результаты документальных проверок.

Сальдо расчетов по налогу на конец отчетного периода определяется в КЛС в автоматизированном режиме. Исходя из принятой системы учета, данные строк 700 и 710 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) носят справочный характер, так как не участвуют в расчете начислений по налогу и определении суммы к доплате (возврату).

Порядок заполнения строк 700 и 710 Расчета не регламентируется нормативными документами МНС России. Вместе с тем для установления единообразия в порядке заполнения форм Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) и привязке показателей данного Расчета к показателям бухгалтерских счетов налогоплательщиков, которые формируются по итогам отчетного месяца, целесообразно включение в эти строки сумм платежей по налогу, списанных с расчетного счета налогоплательщика в отчетном периоде, т.е. по строке 700 - с начала года по последний день отчетного месяца включительно, по строке 710 - с первого по последний день отчетного месяца включительно.

В центре реабилитации и занятости инвалидов работают 57% инвалидов. Для улучшения условий труда инвалидов центр содержит бесплатную столовую за счет фонда потребления, образованного из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

До введения единого социального налога (взноса) на стоимость обедов сотрудника производились начисления во все внебюджетные фонды.

Нужно ли начислять единый социальный налог (взнос) на стоимость бесплатных обедов, а также на дотацию бесплатного проезда?

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ) при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.ст.238 и 239), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Статьей 238 НК РФ (пп.2 п.1) предусмотрено, что единым социальным налогом не должны облагаться только те виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога. При этом материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя, должна учитываться как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст.40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В стоимость товаров (работ, услуг) должна включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие положения п.4 ст.236 НК РФ, касающегося прямых денежных выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Оплата организацией - работодателем стоимости питания сотрудников, занятых на производстве с обычными условиями труда, законодательством не предусмотрена. Следовательно, получение сотрудниками бесплатных обедов за счет организации следует на основании ст.237 НК РФ считать материальной выгодой, получаемой работником за счет работодателя, на которую должен начисляться единый социальный налог вне зависимости от источника оплаты стоимости питания.

Бесплатные обеды сотрудникам не являются выплатой в их пользу в натуральной форме, производимой сельскохозяйственной продукцией, так как продовольственные товары, из которых готовятся обеды, не относятся к номенклатуре сельскохозяйственной продукции, определяемой в соответствии с разделами 970000 и 980000 Общесоюзного классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 301. Таким образом, на стоимость таких обедов не распространяется льгота в 1000 руб. на одного работника за календарный месяц, предусмотренная п.1 ст.236 НК РФ.

В то же время п.1 ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Исходя из этого материальная выгода в сумме, эквивалентной стоимости обедов, получаемая работниками - инвалидами в пределах 100 000 руб. в год на каждого работника, не должна облагаться единым социальным налогом.

Согласно Федеральному закону от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалиды пользуются правом бесплатного проезда на всех видах транспорта общего пользования городского и пригородного сообщения, кроме такси.

Компенсационные выплаты (дотации) работникам, не являющимся инвалидами, за проезд транспортом общего пользования законодательными актами различных уровней не предусмотрены.

При служебных разъездах в течение одного рабочего дня стоимость проезда в оба конца на общественном транспорте должна компенсироваться организацией, направившей работника для исполнения им служебных обязанностей. При этом компенсация может осуществляться на основании:

- заявления работника (с приложением проездных билетов) о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно - распорядительный документ направившей организации;

- маршрутного листа (при отсутствии проездных билетов, но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем кредитов направившей организации.

При указанных формах компенсации документально подтвержденные затраты по оплате проезда сотрудников относятся на производственные расходы организации и не облагаются единым социальным налогом.

Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются проездными документами (маршрутными листами) или компенсируется оплата проезда, не связанного со служебной необходимостью, то такие компенсации (дотации) согласно п.1 ст.236 НК РФ как выплаты в пользу работников по всем основаниям признаются объектом налогообложения единым социальным налогом. На основании п.4 ст.236 НК РФ рассматриваемые компенсации (дотации) могут не облагаться единым социальным налогом, если будут производиться за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль) организации.

При этом следует учесть, что применение п.4 ст.236 НК РФ должно осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138.

Оплата средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов, выдаваемых работнику сверх установленных нормативов либо в случаях, когда это не предусмотрено законодательством, а также оплата стоимости единых проездных документов в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ не будет облагаться единым социальным налогом, если произведена за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль).

При этом следует иметь в виду, что на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются только средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию.

Учет балансовой прибыли при применении п.4 ст.236 НК РФ должен осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138, согласно которым "в соответствии с п.93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, т.е. прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.49 Методических рекомендаций).

На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (формы N 1)).

В последующих отчетных периодах данные суммы отражаются в отчетности по статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (без распределения по фондам, кроме резервного, созданного в соответствии с законодательством).

Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).

При этом п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, выделены затраты, которые расходами организации в целях бухгалтерского учета не признаются. Это означает, что данные суммы не участвуют в формировании финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Такими расходами являются операции по перечислению средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Указанный перечень строго ограничен и расширению не подлежит.

Источником данных расходов при любых обстоятельствах, даже в случае отсутствия в отчетном году нераспределенной прибыли, может быть только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды).

Кроме того, в соответствии со ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" выплаты средств участникам общества (дивидендов - для акционерных обществ) также производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Что касается других выплат предприятия в пользу работников (признаваемых в целях ведения бухгалтерского учета расходами), то в соответствии с п.4 ПБУ 10/99 в зависимости от их характера, условий осуществления и видов деятельности организаций их необходимо подразделять на:

- расходы по обычным видам деятельности - если несение данных затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов деятельности. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков производственных рабочих, компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм и иные аналогичные затраты. Данные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат вне зависимости от их принадлежности к перечню, установленному Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552;

- прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные), если несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных видов деятельности. Например, это могут быть выплаты премий не по системным положениям и не связанных с производственными результатами, материальной помощи и оплата стоимости обучения и лечения и т.д. В этом случае данные расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Исключение из указанного порядка в настоящее время могут составлять ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками (учредителями) предприятия компетенции на определенный вид (сумму) затрат (приведенных выше независимо от их связи с обычными видами деятельности или принадлежности к прочим расходам) специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе.

При отражении таких затрат по распоряжению руководителя за счет прибыли текущего года квалификация в целях исчисления базы по единому социальному налогу данных сумм как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех отчетных (по единому социальному налогу) периодах, когда в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (т.е. за предыдущие отчетные периоды отчетного года) и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли".

Организация имеет на балансе пансионат для отдыха и оздоровления своих работников. Работодатель оплачивает полную или частичную стоимость путевки за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Является ли стоимость путевок объектом обложения единым социальным налогом (взносом)?

В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.ст.238 и 239 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Статьей 238 НК РФ (пп.2 п.1) предусмотрено, что единым социальным налогом не должны облагаться только те виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Оплата организацией - работодателем стоимости путевок для отдыха и оздоровления сотрудников законодательством не предусмотрена.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога. Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие положения п.4 ст.236 НК РФ, касающегося прямых денежных выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Следовательно, стоимость путевок для отдыха, полученных сотрудниками за счет средств организации, следует на основании ст.237 НК РФ считать материальной выгодой, на которую должен начисляться единый социальный налог вне зависимости от источника, за счет которого произведена оплата таких путевок.

Организация выдала своим сотрудникам на льготных условиях кредиты сроком погашения от 5 до 20 лет.

Каким образом определяется материальная выгода по кредитам, выданным до 1997 г. и после января 1997 г.?

Статьей 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусмотрено, что часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Порядок налогообложения в отношении заемных средств, установленный частью второй НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными средствами после 1 января 2001 г. независимо от того, заключен ли указанный договор займа до или после 1 января 2001 г. Следовательно, действие гл.24 НК РФ с 1 января 2001 г. распространяется на невозвращенную на эту дату часть кредита, полученного сотрудниками организации до 1997 г. и после января 1997 г.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.ст.238 и 239 , начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога. НК РФ не устанавливает ограничения в исчислении материальной выгоды в зависимости от срока заключения договора на выдачу кредита, и она должна определяться по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 НК РФ.

СУММЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ

ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ

Уплачивается ли единый социальный налог с заработной платы сотрудников гаражно - строительного кооператива, жилищно - строительного кооператива, не являющихся коммерческими организациями, не имеющих других доходов кроме членских и паевых взносов, которые вносят члены - пайщики кооператива согласно смете расходов, утвержденной на квартал, и на основании которых осуществляется вся финансово - хозяйственная деятельность кооператива, т.е. оплачиваются счета за коммунальные услуги и выплачивается заработная плата обслуживающему персоналу?

Являются ли плательщиками единого социального налога автостояночные кооперативы, стоянки боксового типа, товарищества собственников жилья, выплачивающие заработную плату по трудовым договорам и вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, из членских взносов?

Согласно пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

В соответствии с п.1 ст.116 ГК РФ потребительские кооперативы - это добровольные объединения граждан и юридических лиц, некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, к которым, в частности, относятся садоводческие, садово - огородные, гаражно - строительные и жилищно - строительные кооперативы, действующие в соответствии с типовыми уставами потребительских кооперативов, средства которых состоят из членских, вступительных, паевых и целевых взносов (т.е. личных средств граждан).

Вступительные взносы служат для первоначального накопления оборотных средств. Они оплачиваются участниками при вступлении в потребительский кооператив.

Членские взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно - хозяйственных и других расходов. Эти взносы могут вноситься авансом, частично, с последующим пересчетом и доплатой.

Паевые (целевые) взносы используются для предусмотренных уставами кооперативов капитальных вложений.

Главой 24 НК РФ не предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы выплат, производимых за счет паевых либо вступительных взносов членов гаражно - строительных кооперативов.

Таким образом, выплаты штатному персоналу, а также оплата договоров гражданско - правового характера за выполнение работ (оказание услуг), производимые потребительскими кооперативами за счет паевых либо вступительных взносов членов кооперативов, должны облагаться единым социальным налогом.

Пунктом 3 ст.243 НК РФ установлено, что по итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Организации - работодатели являются налогоплательщиками по факту начисления выплат наемным работникам, следовательно, у такого налогоплательщика существует объект обложения единым социальным налогом. Использование налогоплательщиком льгот либо начисление выплат, не подлежащих налогообложению, лишь уменьшает налоговую базу (возможно, до нулевого значения).

Исчисление налога производится путем применения ставок налога к налоговой базе. В случае применения ставок налога к налоговой базе, равной нулю, сумма исчисленного налога будет иметь также нулевое значение. Форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу предусматривает заполнение всех показателей, участвующих в исчислении налога, что дает возможность налоговому органу провести камеральную проверку правильности исчисления налога и запросить при необходимости документы, подтверждающие льготы.

Кроме того, одним из положений п.3 ст.243 НК РФ предусмотрено, что банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Перечисленные в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ категории работодателей являются налогоплательщиками, если они производят выплаты наемным работникам, независимо от наличия льгот и обязаны ежемесячно представлять расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу по утвержденным формам, даже если сумма исчисленного налога имеет нулевое значение. В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденным Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469, бланк расчета заполняется в двух экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой работника налогового органа о дате его представления.

Домостроительные, автостояночные, жилищные, дачно - строительные кооперативы и другие добровольные объединения граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников также относятся к специализированным потребительским кооперативам.

Перечень, приведенный в пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит. Следовательно, организации иных организационно - правовых форм будут обязаны уплачивать единый социальный налог на общих основаниях, несмотря на то что осуществляют свою деятельность и выплачивают доходы физическим лицам также из членских взносов.

Первичная профсоюзная организация является некоммерческой общественной организацией, денежные средства которой образуются за счет отчислений членских профсоюзных взносов. Предпринимательской и коммерческой деятельностью не занимается, уставный капитал, основные средства, обороты по реализации отсутствуют. Все сотрудники работают на общественных началах, фонд оплаты труда не начисляется, выплачивается материальная помощь членам профсоюза, состоящим на учете в первичной профсоюзной организации.

Начисляется ли единый социальный налог на материальную помощь, выплачиваемую из членских профсоюзных взносов?

В соответствии с п.13 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

Однако в случае, если члену профсоюза выплаты за счет членских профсоюзных взносов будут производиться чаще одного раза в три месяца, то они подлежат налогообложению независимо от выплачиваемой суммы. Суммы, выплачиваемые членам профсоюза в размере, превышающем 10 000 руб. в год, также подлежат налогообложению независимо от количества таких выплат в течение налогового периода.

Правомерно ли начисление единого социального налога на единовременное пособие, выплаченное на основании постановления Губернатора Московской области выпускникам, окончившим в 1999 г. и 2000 г. областные высшие и средние педагогические образовательные учреждения и приступившим к работе в образовательных учреждениях Московской области в том же году?

Выплаты единовременного пособия выпускникам областных высших и средних педагогических образовательных учреждений, приступившим к работе в различных общеобразовательных учреждениях области, производятся из средств областного бюджета Главным управлением образования Московской области, с которым выпускники не связаны трудовым договором.

В соответствии со ст.236 НК РФ выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией - налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором, являются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога, за исключением случаев, когда выплаты производятся за счет средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Таким образом, с 1 января 2001 г. при сохранении правовых и финансовых условий выплат суммы названных единовременных пособий будут являться объектом налогообложения при исчислении единого социального налога.

Должна ли организация уплачивать единый социальный налог (взнос) в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, в случае заключения договора гражданско - правового характера?

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 указанной статьи (законодательно определенные суммы, не подлежащие налогообложению), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Следовательно, если работодатель производит физическому лицу выплаты, предусмотренные условиями договора гражданско - правового характера (регулируемого Гражданским кодексом РФ), то с таких выплат не начисляется сумма единого социального налога (взноса) только в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

До введения в действие части второй Налогового кодекса РФ при перечислении организацией пенсионных взносов за своих работников по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения), заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации (налога на прибыль), законодательством предусматривались льготы на отчисления во внебюджетные фонды.

Действительно ли негосударственные пенсионные фонды лишены всех льгот по исчислению единого социального налога (взноса) и каким образом должны исчислять налог организации, работающие с негосударственными пенсионными фондами?

Если при перечислении организацией пенсионных взносов в пользу своих сотрудников уплачивается единый социальный налог (взнос), то в какой момент организация должна удерживать единый социальный налог (взнос)?

В соответствии с Законом РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами страхования в добровольной форме могут являться имущественные интересы, связанные с пенсионным обеспечением застрахованного лица. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" устанавливает, что отчисления пенсионных взносов организациями - работодателями в указанные фонды направляются на формирование пенсионных резервов для дальнейшей выплаты негосударственных пенсий конкретным физическим лицам при наступлении пенсионных оснований.

На основании вышеизложенного договоры по негосударственному пенсионному обеспечению застрахованных работников, заключенные между организацией - работодателем и негосударственным пенсионным фондом, являются одной из разновидностей договоров добровольного страхования.

Согласно пп.7 п.2 ст.238 НК РФ суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования не облагаются единым социальным налогом в том случае, если по таким договорам предусмотрены выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников или оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. Если условия договора добровольного страхования не соответствуют критериям, установленным пп.7 п.2 ст.238 НК РФ, то материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов, уплачиваемых за него по договору работодателем, на основании п.4 ст.237 НК РФ должна учитываться при исчислении единого социального налога.

Таким образом, уплачивая взносы за своих работников в негосударственный пенсионный фонд, организация обеспечивает этим работникам получение материальной выгоды, которая должна облагаться единым социальным налогом.

Начисление единого социального налога в соответствии со ст.237 НК РФ производится по каждому работнику отдельно организацией - работодателем. Начисление налога производится на дату фактического получения дохода в виде материальной выгоды, которая определяется как день перечисления взносов в пользу конкретного застрахованного работника. Уплата налога осуществляется организацией за счет собственных средств. Удержание налога из дохода работника не производится, так как согласно ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога являются организации - работодатели, а не физические лица (работники).

Правомерно ли невключение в состав доходов, подлежащих обложению единым социальным налогом (взносом), стипендий, выплачиваемых студентам, направленным на учебу предприятием - организацией?

На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не должны облагаться единым социальным налогом.

Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" установлено, что студенты высших учебных заведений вправе получать стипендии, назначенные направившими их на обучение юридическими или физическими лицами. Кодексом законов о труде РФ (ст.187) и Положением о льготах для рабочих и служащих, совмещающих работу с обучением в учебных заведениях, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 24 декабря 1982 г. N 1116, выплата стипендии предусмотрена за счет средств организации только студентам заводов - втузов, создаваемых при наиболее крупных предприятиях.

Таким образом, законодательством четко не определена обязанность организаций по выплате стипендий студентам, направленным на учебу в высшие учебные заведения по очной форме обучения, и на такие стипендии должен начисляться единый социальный налог. В том случае, если стипендии выплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, на суммы стипендий в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ единый социальный налог начисляться не должен.

В связи с вступлением в силу части второй Налогового кодекса РФ и введением единого социального налога (взноса) будет ли на нижеперечисленные суммы, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования, начисляться единый социальный налог (взнос): оплату санаторно - курортного лечения, единовременное пособие при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, ежемесячное пособие по уходу за детьми до полутора лет, оплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель), оплату проезда к месту лечения и обратно, оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за детьми - инвалидами в возрасте до 18 лет?

На основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

В соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие на санаторно - курортное лечение, оплата путевок на санаторно - курортное лечение, социальное пособие на погребение и другие виды обязательного страхового обеспечения граждан представляют собой часть государственной системы социальной защиты населения, где страховщиками являются организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании Постановления Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 страховщиком по названным выше видам страхового обеспечения является Фонд социального страхования Российской Федерации. Данный Фонд управляет средствами государственного социального страхования, поступившими от налогоплательщиков в виде платежей по единому социальному налогу, ассигнований из федерального бюджета и других поступлений.

Выплаты указанных пособий работникам производятся за счет средств Фонда социального страхования в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом законов о труде РФ (ст.ст.163.1, 240, 243.2), Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", Основами законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1, Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", Постановлением Минтруда России и Фонда социального страхования РФ от 4 апреля 2000 г. N 26/34 "Об утверждении Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами", Инструкцией о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 г. N 11, Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно - курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 6 августа 1997 г. N 64.

Таким образом, перечисленные в вопросе виды выплат за счет средств Фонда социального страхования не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом).

В ст.238 НК РФ приводится перечень выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом (взносом). В их число входят, в частности, все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Подпадают ли под указанные выплаты предусмотренные Кодексом законов о труде РФ выдача спецодежды (ст.149) и молока (ст.151), а также расходы на приобретение для отдельных работников, чья работа имеет разъездной характер, единых проездных билетов, если учесть, что все вышеуказанные расходы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 включаются в себестоимость продукции?

Объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Согласно ст.17 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и ст.149 КЗоТ РФ работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (далее - средства индивидуальной защиты) в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51, определено, что выдаваемые работникам средства индивидуальной защиты считаются собственностью организации и подлежат обязательному возврату. Работникам по окончании работы запрещается выносить средства индивидуальной защиты за пределы организации (кроме случаев, когда в силу отраслевой специфики указанный порядок не может быть соблюден).

Затраты по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). Вопросы материальной ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию в связи с утратой или порчей по небрежности средств индивидуальной защиты или в иных случаях, регулируются действующим законодательством.

Таким образом, средства индивидуальной защиты, в том числе специальная одежда и обувь, выдаваемые бесплатно работникам на основании вышеназванных нормативных документов и в пределах норм, утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ, не являются выплатами работодателя в пользу работника и, соответственно, не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Бесплатная выдача рабочим и служащим молока при работе с вредными химическими веществами на производстве предусмотрена Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16 декабря 1987 г. N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда" и ст.150 КЗоТ РФ. Указанным Постановлением определено, что организации самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока или других равноценных пищевых продуктов на основе Перечня химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденного Министерством здравоохранения СССР 4 ноября 1987 г. N 4430-87.

При этом затраты, связанные с бесплатной выдачей молока в пределах установленных норм, на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, должны относиться на себестоимость продукции как расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда при осуществлении производственной деятельности.

В данном случае бесплатно выдаваемое молоко также не является выплатой в пользу конкретного работника и на стоимость молока или других равноценных продуктов единый социальный налог начисляться не должен.

Стоимость средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов, выдаваемых работникам сверх установленных нормативов или в случаях, когда это не предусмотрено законодательством, должна облагаться единым социальным налогом.

Согласно пп.13 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.

Законодательством РФ не предусмотрена оплата единых проездных билетов в целях возмещения расходов работника при подвижном и разъездном характере работы, поэтому на стоимость таких билетов единый социальный налог должен начисляться.

Беспроцентная ссуда выдается работнику профкома за счет членских взносов (например, бухгалтеру, состоящему в трудовых отношениях с профкомом и являющемуся членом профсоюза).

Что считать в данном случае выплатами - сумму выданной ссуды или сумму начисленной материальной выгоды по этой ссуде или же материальная выгода по ссудам возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты ссуды?

В соответствии со ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (взносом) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Беспроцентная ссуда не является выплатой работодателя в пользу работника, так как любая ссуда по определению относится к заемным возвратным средствам. По признаку возвратности средств беспроцентная ссуда не может являться объектом обложения единым социальным налогом (взносом).

На основании п.4 ст.237 НК РФ в налоговую базу по единому социальному налогу должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 НК РФ.

Материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты ссуды (в рассматриваемом случае - членских профсоюзных взносов).

На основании каких документов можно установить статус физкультурно - спортивных организаций и спортсменов в г. Москве для применения в целях налогообложения пп.2 п.1 ст.238 НК РФ?

Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Функционирование системы физической культуры и спорта в г. Москве регламентируется Федеральным законом от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" и Законом г. Москвы от 26 июня 1996 г. N 20 "О физической культуре и спорте".

Порядок и источники финансирования учебно - тренировочных процессов и соревнований, определенные названными законами, допускают возможность применения норм расходов по финансовому обеспечению спортивно - массовых мероприятий, установленных законодательными и исполнительными органами субъекта Российской Федерации (в рассматриваемом случае - Москомспортом).

При проведении спортивных мероприятий оплата стоимости питания судьям, организаторам и обслуживающему персоналу по нормам, установленным Москомспортом, не будет облагаться единым социальным налогом в том случае, если:

- лица указанных должностей являются работниками физкультурно - спортивных организаций;

- организации, работниками которых являются судьи, организаторы и обслуживающий персонал, соответствуют перечню субъектов физкультурно - спортивного движения, определенному законодательством Российской Федерации;

- мероприятия, при проведении которых указанным лицам производится оплата питания, являются учебно - тренировочным процессом или соревнованиями.

При этом необходимо учесть, что ст.236 НК РФ к работникам (в целях исчисления единого социального налога) относят как лиц, работающих в физкультурно - спортивной организации по трудовому договору (контракту) в соответствии с КЗоТ РФ, так и лиц, привлеченных к работе на основании договоров гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (регулируемых ГК РФ).

К физкультурно - спортивным организациям относятся субъекты физкультурно - спортивного движения, поименованные в ст.5 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации".

Спортсменами согласно законодательству являются лица, систематически занимающиеся спортом и выступающие на спортивных соревнованиях. Оплата питания спортсменов - участников учебно - тренировочного процесса и соревнований на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не должна облагаться единым социальным налогом.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, признаются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога. Льгот по обложению единым социальным налогом стоимости личных призов победителей спортивных соревнований ст.238 НК РФ не предусмотрено.

Что подразумевается под оплатой страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ?

Договоры добровольного медицинского страхования (ДМС) заключаются между организациями - работодателями (страхователями) и страховыми компаниями (страховщиками). ДМС, как правило, предусматривают оплату стоимости медицинской помощи и услуг, оказанных работникам (застрахованным физическим лицам) медицинскими учреждениями. Таким договором определены конкретные медицинские учреждения, услугами которых может пользоваться застрахованный работник, а также виды и объемы медицинской помощи и услуг, оплату за получение которых будет производить страховщик. Оплата осуществляется страховой компанией медицинскому учреждению за счет страховых взносов организации - работодателя по безналичному расчету. Застрахованное лицо не участвует в процессе оплаты медицинских услуг, не получает выплат от страховой компании. Согласно пп.7 п.1 ст.238 НК РФ на страховые взносы по таким договорам единый социальный налог начисляться не должен.

Если по условиям ДМС страховщиком застрахованному лицу производятся выплаты (денежное возмещение стоимости медицинских услуг, лекарственных препаратов, проценты от страховой суммы), то на материальную выгоду, получаемую застрахованным работником за счет страховых взносов, внесенных за него работодателем, единый социальный налог на основании п.4 ст.237 НК РФ начисляться должен.

В целях производственной необходимости сотрудник был направлен на курсы повышения квалификации.

Следует ли начислять единый социальный налог (взнос) на сумму стоимости обучения?

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст.184 КЗоТ РФ при производственной необходимости организация вправе направить своего сотрудника на курсы для повышения его квалификации за счет средств организации.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, и учетной политикой организации, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, для целей бухгалтерского учета суммы расходов по повышению квалификации кадров могут полностью относиться на себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей обложения налогом на прибыль расходы на повышение квалификации кадров, включаемые в себестоимость, не должны превышать нормативов, установленных Приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения".

Согласно п.4 ст.237 НК РФ налоговой базой по единому социальному (взносу) признается материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе от оплаты обучения в интересах работника. Материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника оплаты благ в пользу работника.

Облагаются ли единым социальным налогом суммы, направленные на медицинское страхование инвалидов - чернобыльцев?

При заключении и оплате страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования инвалидов - чернобыльцев по специальным программам следует учитывать, что в соответствии с пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Указанная норма рассматривает два вида страхования работников при условии, что страховые платежи по договору вносятся налогоплательщиком - организацией, а именно:

- обязательное страхование;

- добровольное страхование, в частности рисковое страхование (например, от несчастного случая), и добровольное медицинское страхование.

Работники организации являются застрахованными физическими лицами только в отношении страховой компании.

Следовательно, суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного медицинского страхования не будут подлежать налогообложению при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам - работникам.

Суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного медицинского страхования инвалидов - чернобыльцев, не являющихся работниками, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Работник бюджетной организации получил в начале года материальную помощь в размере 2000 руб. В течение года он уволился в связи с выходом на пенсию.

Будет ли облагаться единым социальным налогом материальная помощь в данном случае?

Согласно п.2 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за год по каждому из следующих оснований:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Следовательно, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своему работнику, и суммы материальной помощи в течение года, оказываемой уже бывшему своему работнику (одно и то же физическое лицо), уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, суммируются и для суммарного значения НК РФ установлен критерий - 2000 руб.

Какие государственные пособия, кроме выплачиваемых из Фонда социального страхования в соответствии с п.1 ст.238 НК РФ, не облагаются единым социальным налогом?

Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и по юридической терминологии определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или государственного бюджета.

Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" определяет государственную социальную помощь как предоставление малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации социальных пособий, субсидий, компенсаций, жизненно необходимых товаров.

В названном Законе использованы следующие понятия:

- социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- субсидия - имеющая целевое назначение оплата предоставляемых гражданам материальных благ или оказываемых услуг;

- компенсация - возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством.

Таким образом, в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ понятие "государственные пособия" может иметь расширенное толкование и означать все виды государственной социальной помощи, кроме компенсаций, которые рассматриваются в отдельном подпункте ст.238.

Законом "О государственной социальной помощи" устанавливаются правовые и организационные основы оказания государственной социальной помощи малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам. Предметом регулирования названного Федерального закона является государственная социальная помощь, которая оказывается в целях поддержания уровня жизни малоимущих семей, а также малоимущих одиноко проживающих граждан, среднедушевой доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации.

Источниками оказания такой государственной социальной помощи в основном являются средства федерального бюджета, средства бюджетов субъектов Российской Федерации и средства местных бюджетов. Она назначается решением органа социальной защиты населения по месту жительства либо месту пребывания малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина.

Суммы государственной социальной помощи, выплачиваемые органами социальной защиты малоимущим гражданам, единым социальным налогом не облагаются.

К государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся прежде всего пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета. Перечень таких пособий, приведенный в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ, не является исчерпывающим.

В соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" видами обязательного страхового обеспечения граждан являются следующие пособия и выплаты:

- трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);

- социальные пенсии, не связанные с результатами труда;

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на санаторно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

- оплата путевок на санаторно - курортное лечение;

- страховые выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- пособие по безработице;

- социальное пособие на погребение.

Обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, где страховщиками являются организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховщиками по названным выше видам страхового обеспечения являются: Пенсионный фонд Российской Федерации - на основании Постановления Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 и Фонд социального страхования Российской Федерации - на основании Постановления Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101. Данные фонды на основании названных постановлений управляют средствами государственного социального страхования, поступившими в виде взносов от налогоплательщиков, ассигнований из федерального бюджета и других поступлений.

Облагаются ли единым социальным налогом компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями всех форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста?

В пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не отражены ежемесячные компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями всех форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Эти выплаты осуществляются организациями на основе Указа Президента РФ от 30 мая 1994 г. N 1110 (с изменениями от 8 февраля 2001 г.). Во исполнение данного Указа Президента РФ Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206 утвержден порядок назначения и выплаты названных компенсационных выплат за счет и в пределах средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно - правовых форм.

При дословном чтении пп.2 п.1 ст.238 НК РФ компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, как не подтвержденные законодательными актами должны облагаться единым социальным налогом.

Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений или соответствующего денежного возмещения лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения регламентируются Законом РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Согласно ст.ст.18, 19 названного Закона работодатель обязан по месту работы обеспечить работника и членов его семьи жилой площадью по нормам, установленным для данной местности. Когда работодатель не может обеспечить работника жилой площадью, он возмещает ему расходы по ее найму (приобретению) в пределах норм, определенных Правительством РФ.

Гражданам, в том числе коренным жителям, проработавшим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не менее 10 календарных лет, а работникам, получившим инвалидность (в том числе и по общему заболеванию) или профессиональное заболевание до истечения указанного срока, предоставляется право на приобретение квартиры по вновь избранному месту жительства или приоритетное вступление в жилищно - строительный кооператив либо им выделяется земельный участок для индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с п.1 ст.238 НК РФ средства организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, направляемые на строительство жилья в других регионах для работников указанных организаций, не должны облагаться единым социальным налогом.

Лицам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, выплачивается стоимость освобождаемого жилья по месту сдачи жилища.

Порядок и нормы выплаты рассматриваемых компенсаций определяются Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 4 ноября 1993 г. N 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей", а также коллективными договорами (соглашениями).

Включаются ли в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу (взносу) компенсационные выплаты за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок, а также своего инструмента?

В соответствии со ст.117 КЗоТ РФ работники, использующие свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, имеют право на получение компенсации за их износ (амортизацию).

Размер и порядок выплаты этой компенсации определяются организацией по согласованию с работником и соответствующим выборным профсоюзным органом (при наличии его в организации), если размер и порядок выплаты компенсации не установлены в централизованном порядке.

В централизованном порядке регламентируются следующие компенсации:

- музыкантам - исполнителям за пользование собственными музыкальными инструментами;

- работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, в пределах норм, устанавливаемых Минфином России. Такие нормы являются предельными.

Согласно пп.2 п.1 ст.238 24 НК РФ компенсации в размере, не превышающем установленные нормы, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Выплаты компенсаций за использование личного автомобиля, превышающие нормы, а также за парковку автомобиля, его ремонт, покупку горюче - смазочных материалов и т.п. являются объектом обложения единым социальным налогом. Если должностные обязанности работника не связаны с постоянными служебными разъездами, или он находится в отпуске, командировке, а также если он болен (т.е. автомобиль не эксплуатируется), то на суммы выплаченных компенсаций единый социальный налог должен начисляться.

Организация своим работникам, выполняющим работы, связанные с загрязнением, выдает мыло и обеззараживающие средства.

Следует ли начислять единый социальный налог на компенсационные выплаты за самостоятельное приобретение моющих и обеззараживающих средств?

Статьей 150 КЗоТ РФ определена обязательная выдача мыла и обезвреживающих средств на работах, связанных с загрязнением. Мыло выдается работникам бесплатно по установленным нормам. На работах, где возможно воздействие на кожу вредно действующих веществ, выдаются бесплатно по установленным нормам смывающие и обеззараживающие средства. На дом работнику, связанному на работе с загрязнением, выдается 400 г мыла в месяц бесплатно. Пасты, мази, смывающие и обезвреживающие вещества выдаются бесплатно по специальным перечням таких работ с указанием в них норм выдачи.

На основании ст.238 НК РФ, а также ст.ст.117 и 149 КЗоТ РФ не должны облагаться единым социальным налогом денежные компенсации за специальную одежду, обувь и инвентарь, приобретаемые социальными работниками центров социального обслуживания самостоятельно. Размеры и порядок выплат этих компенсаций регламентируются, как правило, нормативными документами субъекта Российской Федерации. По г. Москве такие выплаты производятся во исполнение Распоряжения Мэра г. Москвы от 23 декабря 1996 г. N 616/1-РМ "О порядке обеспечения специальной одеждой, обувью и инвентарем социальных работников центров социального обслуживания".

Подлежит ли налогообложению стоимость льгот по проезду работникам, занятым на работах в лесном хозяйстве?

Методическими рекомендациями МНС России определено, что на основании пп.12 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость льгот по бесплатному проезду, установленная Указом Президиума ВС СССР от 13 ноября 1979 г. N 1044-Х "Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве", в соответствии с которым организацией должна быть обеспечена при отсутствии пассажирского транспорта общего пользования бесплатная перевозка:

рабочих и служащих, занятых на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве, к месту работы и обратно, если их местожительство находится на расстоянии более трех километров от места работы, с отнесением расходов по перевозке на себестоимость продукции и стоимость сплавных, лесоперевалочных и лесохозяйственных работ;

детей рабочих и служащих, указанных в предыдущем абзаце, от их местожительства до школы и обратно.

Рабочим и служащим, которые заняты на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве и дети которых обучаются с отрывом от производства в учебных заведениях всех типов, администрация оплачивает один раз в год проезд их детей от места постоянного жительства родителей до места нахождения учебного заведения и обратно.

В качестве поощрения организацией может быть оплачен проезд рабочих и служащих к месту использования отпуска или обратно один раз в 3 года.

Действие настоящего Положения распространяется на рабочих и служащих:

- лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, лесохозяйственных, лесоустроительных предприятий и производственных объединений (комбинатов), предприятий, производственных объединений (комбинатов) по заготовке осмола и добыче живицы, лесоосушению, агролесомелиорации независимо от их ведомственной подчиненности;

- постоянно действующих лесопунктов, лесничеств и лесозаготовительных участков, входящих в состав предприятий других отраслей народного хозяйства;

- лесного хозяйства, занятых на работах в лесоохотничьих, охотничьих и заповедно - охотничьих хозяйствах, в заповедниках и национальных парках.

ЛЬГОТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Генеральным директором ООО является гражданин Германии, назначенный на эту должность учредителями (ООО со 100%-ным иностранным капиталом).

Просим разъяснить: начисляется ли единый социальный налог (взнос) на заработную плату директора, получаемую им на предприятии (по налогу на доходы физических лиц он является налоговым резидентом). В Пенсионный фонд начисления не производятся, что предусмотрено Соглашением между Правительствами России и Германии.

Пунктом 2 ст.239 НК РФ предусмотрено, что от уплаты налога освобождаются налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Согласно ст.4 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" право на пенсию на общих основаниях с гражданами России имеют также иностранные граждане и лица без гражданства. Основным условием для этого является проживание на территории Российской Федерации, поскольку указанная статья содержит норму только для проживающих в Российской Федерации.

Статьей 5 Закона СССР от 24 июня 1981 г. N 5152-Х "О правовом положении иностранных граждан в СССР" определено, что иностранные граждане могут постоянно проживать в СССР, если они имеют на то разрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел.

Иностранные граждане, находящиеся в СССР на ином законном основании, считаются временно пребывающими в СССР.

В соответствии с НК РФ уплата единого социального налога (в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ) за иностранных граждан неразрывно связана с правом этого гражданина на получение пенсионного обеспечения.

Таким образом, определяющим условием для установления права на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является место жительства на территории Российской Федерации. Если данное условие иностранным гражданином выполнено, то выплаты в его пользу облагаются единым социальным налогом (в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ). Право данного гражданина на пенсионное обеспечение может быть подтверждено органами социальной защиты населения.

В соответствии со ст.8 Закона РФ от 28 июля 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное.

Что касается уплаты налога в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования за иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, то Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1488 утверждено Положение о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации. При этом п.2 указанного Положения установлено, что этот документ не распространяется на иностранных граждан, работающих в Российской Федерации по трудовым контрактам (договорам), т.е. для этих граждан действует общеустановленный порядок уплаты налога.

Таким образом, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, начисляется на выплаты, производимые работникам - иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по трудовым договорам, регулируемым КЗоТ РФ, независимо от срока их проживания на территории Российской Федерации.

Иностранные граждане, работающие в иностранной компании (или в другом корпоративном образовании), обладающей гражданской правоспособностью, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, могут заключать трудовые контракты с вышеназванными работодателями на территории иностранного государства и осуществлять деятельность в представительстве на территории Российской Федерации. В этом случае такие трудовые контракты и споры, возникающие по ним, не регулируются КЗоТ РФ.

На основании ст.236 КЗоТ РФ все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Действие данного положения распространяется на работодателей и работников, состоящих с работодателями в трудовых (подчиненных) отношениях, регулируемых трудовым законодательством Российской Федерации.

Из содержания указанного нормативного акта следует, что социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации и соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В свою очередь, трудовой договор (контракт) не может ущемлять права гражданина на социальное обеспечение, гарантированное законодательством.

Следует отметить, что указанные выше положения действуют с учетом международных договоров.

На основании каких документов определяется собственник имущества для установления правомерности применения налоговой льготы на основании абз.4 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ?

Абзацем 4 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ предусмотрено, что с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, не уплачивается единый социальный налог учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, при условии, что единственными собственниками имущества этих учреждений являются общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Имущественные отношения между организациями, созданными для указанных целей, и общественными организациями инвалидов должны быть отражены в их учредительных документах или в дополнениях к ним, оформленных в установленном порядке.

Статьей 239 Налогового кодекса освобождаются от уплаты единого социального налога налогоплательщики с сумм выплат до 100 000 руб., являющиеся инвалидами I, II или III группы.

Зависит ли предоставление данной льготы от того, когда получена инвалидность: в детстве или после назначения пенсии по старости?

Согласно ст.239 НК РФ организации любых организационно - правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Понятие "инвалид" означает любое лицо, которое не может самостоятельно обеспечить полностью или частично потребности личной и (или) социальной жизни в силу недостатка, будь то врожденного или нет, его (ее) физических или умственных способностей. Инвалиды, в том числе дети - инвалиды и инвалиды с детства, имеют право на социальную защиту, которая предусматривает систему гарантированных государством экономических, социальных и правовых мер, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.

Законом РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" установлено, что гражданам, имеющим право одновременно на различные государственные пенсии, назначается и выплачивается одна из них по выбору. Инвалидностью считается нарушение здоровья человека со стойким нарушением функций организма, приводящее к полной или частичной потере профессиональной трудоспособности или существенным затруднениям в жизни. Инвалидность, ее группа, причина, а при необходимости и время наступления определяются врачебно - трудовыми экспертными комиссиями (ВТЭК), действующими на основании положения, утверждаемого в порядке, определяемом Правительством РФ. Следовательно, получение работником пенсии по старости не исключает его инвалидность.

Пунктом 1 ст.239 НК РФ не установлено ограничений в зависимости от причин инвалидности и возраста, в котором она наступила у конкретного человека.

В нашей организации работает гражданин Грузии.

Начисляется ли единый социальный налог на выплаты этого гражданина и каков порядок начисления?

Пунктом 2 ст.239 НК РФ предусмотрено, что от уплаты налога освобождаются налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

На основании ст.4 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" право на пенсию на общих основаниях с гражданами России имеют также иностранные граждане и лица без гражданства. Основным условием для этого является проживание на территории Российской Федерации, поскольку указанная статья содержит норму только для граждан, проживающих в Российской Федерации.

В соответствии со ст.2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии о гарантиях прав граждан в области пенсионного обеспечения от 16 мая 1997 г. пенсионное обеспечение граждан Российской Федерации и Грузии, а также членов их семей осуществляется по законодательству государства, на территории которого они имеют место постоянного жительства. Данное межправительственное Соглашение не определяет какой-либо иной порядок предоставления пенсионного обеспечения для граждан Грузии, проживающих на территории Российской Федерации.

Статьей 5 Закона СССР от 24 июня 1981 г. N 5152-Х "О правовом положении иностранных граждан в СССР" определено, что иностранные граждане могут постоянно проживать в СССР, если они имеют на то разрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел.

Иностранные граждане, находящиеся в СССР на ином законном основании, считаются временно пребывающими в СССР.

Что касается граждан бывшего СССР, то Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации (п.18), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. N 713 и действующими в отношении граждан бывшего Союза ССР, прибывших из государств - участников СНГ и государств Балтии (Постановление Правительства РФ от 12 марта 1997 г. N 290), установлено, что по месту жительства граждан на территории Российской Федерации делается отметка о регистрации в паспорте.

В соответствии с НК РФ уплата единого социального налога (в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ) за иностранных граждан неразрывно связана с правом этого гражданина на получение пенсионного обеспечения. Следовательно, если гражданин из страны бывшего СССР (гражданин Грузии) зарегистрирован органами внутренних дел Российской Федерации, то выплаты в его пользу облагаются единым социальным налогом (в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ).

Согласно ст.8 Закона РФ от 28 июля 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное.

Что касается уплаты налога в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования за иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, то п.2 Положения о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1488, установлено, что этот документ не распространяется на иностранных граждан, работающих в Российской Федерации по трудовым договорам, т.е. на них распространяется общеустановленный порядок уплаты налога.

Таким образом, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, начисляется на выплаты, производимые работникам - иностранным гражданам, в том числе из стран бывшего СССР, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим только по трудовым договорам независимо от срока их проживания на территории Российской Федерации и регистрации органами внутренних дел Российской Федерации.

В соответствии со ст.236 КЗоТ РФ все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию.

Из содержания указанного нормативного акта следует, что социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации и соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В свою очередь, трудовой договор (контракт) не может ущемлять права гражданина на социальное обеспечение, гарантированное законодательством.

СТАВКИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Имеет ли право правопреемник организации, являвшейся представительством иностранной компании, использовать регрессивную шкалу для расчета единого социального налога (взноса), если для организации, прекратившей свою деятельность, условия применения регрессивной шкалы выполнялись?

Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ плательщиками единого социального налога (взноса) признаются, в частности, работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации. Под организацией согласно ст.11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.п.1 и 7 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер, единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории Российской Федерации.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством РФ по налогам и сборам.

Особенности учета иностранных организаций также устанавливаются МНС России.

Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124, идентификационные номера налогоплательщиков - иностранных и международных организаций, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными.

Таким образом, организация, в результате реорганизации прекратившая свою деятельность, и организация - правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе в декабре 2000 г., - два различных налогоплательщика с собственными идентификационными номерами налогоплательщиков (один из которых уже недействителен).

Для применения в 2001 г. ставок единого социального налога (взноса), установленных ст.241 НК РФ, любая организация - налогоплательщик, обладающая уникальным идентификационным номером налогоплательщика, должна определить, выполняются ли ею условия, установленные ст.245 НК РФ. В данной статье речь идет о том, что в течение 2001 г. регрессивные ставки применяются налогоплательщиками - организациями, у которых фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб.

При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 чел. не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 чел. (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

При этом ст.245 НК РФ не установлено применение организацией - правопреемником регрессивных ставок единого социального налога (взноса), предусмотренных п.1 ст.241 НК РФ, в случае если фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ организацией, прекратившей свою деятельность, во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб.

Таким образом, в случае если начисление взноса в Пенсионный фонд РФ организацией производилось начиная с 2001 г., право на применение регрессивной шкалы у данного налогоплательщика может возникнуть только в 2002 г.

Может ли предприятие возобновить применение регрессивной шкалы и зачесть ранее уплаченный по ставке 35,6% единый социальный налог, если право на регрессию было утрачено в предыдущем месяце, а в отчетном месяце средняя налоговая база на одного работника вновь составила более 4200 руб., умноженных на количество месяцев с начала года?

В соответствии с п.2 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации право на применение регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу (взносу) в течение налогового периода (года) должно определяться налогоплательщиком ежемесячно. При этом сравнивается величина налоговой базы в среднем на одного работника, накопленная с начала года на момент уплаты авансовых платежей, и сумма, равная 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в налоговом периоде.

Согласно п.3 ст.243 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного месяца рассчитывают авансовые платежи по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Таким образом, НК РФ предусмотрен зачет уплаченных в предыдущем периоде по максимальным ставкам сумм единого социального налога (взноса) в счет уплаты суммы налога за отчетный месяц, исчисленной по регрессивной шкале ставок.

Каков порядок применения п.5 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации?

Пункт 5 ст.241 НК РФ не несет смысловой нагрузки с точки зрения налоговых правоотношений, а определяет порядок возможного регулирования ставок налога в части каждого социального внебюджетного фонда в соответствии с потребностью в социальных выплатах.

Смогут ли применять регрессивную шкалу для расчета единого социального налога (взноса) предприятия, которые были зарегистрированы и начали осуществлять деятельность:

- в декабре 2000 г.;

- в январе 2001 г.?

В соответствии со ст.245 гл.24 Налогового кодекса РФ в течение 2001 г. регрессивные ставки, предусмотренные для расчета единого социального налога ст.241 НК РФ, применяются организациями, являющимися работодателями, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб.

Налогоплательщики, не соответствующие вышеназванному критерию, уплачивают налог в текущем налоговом периоде по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Таким образом, организации - налогоплательщики, которые начали финансово - хозяйственную деятельность в декабре 2000 г. и произвели за этот месяц начисления выплат в среднем на одного работника в соответствии с установленным критерием, в 2001 г. при расчете единого социального налога должны применять регрессивную шкалу ставок.

Организации, начавшие финансово - хозяйственную деятельность в январе 2001 г. и не имеющие в связи с этим налоговой базы для определения критерия применения регрессивных ставок, в 2001 г. должны осуществлять расчет единого социального налога по максимальным ставкам, предусмотренным ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Согласно п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ организация - налогоплательщик получает право применять регрессивную шкалу при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. Правильно ли мы понимаем это положение Кодекса: если данная организация осуществляет свою деятельность менее трех месяцев в налоговом периоде, но за это время величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 руб., то в следующем налоговом периоде эта организация имеет право применять регрессивную шкалу при начислении единого социального налога (взноса) на выплаты в пользу какого-либо работника, если эти выплаты превысят 100 000 руб.?

Какую дату считать датой начала деятельности компании? Какими документами это подтверждается:

- для представительства иностранной организации в Российской Федерации;

- для российского юридического лица?

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности организации, в том числе представительства иностранных компаний.

Согласно п.2 ст.241 НК РФ ставки, предусмотренные п.1 указанной статьи, применяются налогоплательщиками при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При этом у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 чел. не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 чел. (включительно) - выплаты 30% таких работников. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному ч.1 указанного пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п.1 данной статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Таким образом, НК РФ определены критерии для применения регрессивных ставок единого социального налога (взноса) с 2002 г. и одним из условий является осуществление деятельности не менее трех месяцев в предыдущем налоговом периоде.

Налоговый кодекс не предусматривает порядок установления величины налоговой базы в среднем на одного работника в предыдущем налоговом периоде при осуществлении деятельности менее трех месяцев.

Следовательно, организация, осуществляющая деятельность в предыдущем налоговом периоде менее трех месяцев, не соответствует критериям, установленным п.2 ст.241 НК РФ, и обязана будет исчислять (уплачивать) единый социальный налог (взнос) по максимальным ставкам.

Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, в то же время юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Согласно ст.34 Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности" (действующей в настоящее время) деятельность незарегистрированного предприятия запрещается.

Следовательно, дата начала деятельности организации неразрывно связана с моментом ее государственной регистрации.

Исходя из положений ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.

Документальное подтверждение даты начала деятельности иностранного представительства в Российской Федерации для применения регрессивных ставок единого социального налога (взноса) не требуется, так как постановка на учет в налоговых органах осуществляется в течение 30 дней от даты ее начала.

Организация зарегистрирована в налоговой инспекции в июле 2000 г., а выплаты наемным работникам начала производить с января 2001 г. Имеет ли такая организация право на применение регрессивных ставок налога?

В соответствии со ст.245 НК РФ в течение 2001 г. ставки, предусмотренные п.1 ст.241, применяются налогоплательщиками - работодателями при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 чел. не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 чел. (включительно) - выплаты 30% таких работников.

Таким образом, право организации на применение регрессивной шкалы ставок на 2001 г. зависит не от момента регистрации организации в 2000 г., а от величины фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, рассчитанного в соответствии с положениями ст.245 НК РФ. Поскольку выплат наемным работникам в 2000 г. организация не производила, показатели для расчета величины их фактического размера отсутствуют. Такая организация в 2001 г. платит единый социальный налог по максимальным ставкам.

Просим разъяснить методику оценки возможности применения регрессивной шкалы единого социального налога, если в нашей организации, образовавшейся в мае 2000 г., работал и получал доход только 1 человек (директор). Фактический размер его выплат составил за второе полугодие 2000 г. 39 000 руб.

В соответствии со ст.245 НК РФ в течение 2001 г. ставки, предусмотренные п.1 ст.241 НК РФ, применяются налогоплательщиками - работодателями при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 чел. не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 чел. (включительно) - выплаты 30% таких работников.

Таким образом, при расчете налоговой базы в среднем на одного сотрудника необходимо сначала выделить из общего числа работников 30% (или 10%) работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, и не учитывать их при расчете вместе с выплатами.

В приведенном примере с единственным работником не учитывается при расчете 30% работников, т.е. 0,3 работника, вместе с их выплатами. Учитывая особенность приведенного примера, оставшаяся численность (0,7 работника) округляется по правилам математики до 1 чел., уменьшения суммы выплат в данном случае не производится.

По установленной НК РФ методике из оставшейся численности рассчитывается средняя численность работников в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

Результат деления суммы начисленных выплат, принимавшихся за базу при расчете взносов в Пенсионный фонд РФ, уменьшенной на сумму выплат 30% наиболее высокооплачиваемых работников, на рассчитанную среднюю численность работников будет являться фактическим размером выплат, начисленных в среднем на одного работника во втором полугодии 2000 г. Если в результате расчета фактический размер выплат превысит 25 000 руб., то организация вправе применять в 2001 г. регрессивные ставки по единому социальному налогу.

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА РАБОТОДАТЕЛЯМИ

Каков порядок исчисления авансовых платежей по единому социальному налогу для организаций, имеющих обособленные подразделения, необходимо ли им встать на учет в фондах по месту регистрации головной организации в связи с введением единого социального налога?

Статьей 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" определено, что с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, в том числе возмещение, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

По вопросу регистрации и представления отчетности в указанные выше фонды необходимо обращаться в соответствующие их филиалы.

В соответствии с п.9 ст.243 НК РФ налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают единый социальный налог (взнос) по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Указанные налогоплательщики представляют авансовые расчеты и налоговые декларации по единому социальному налогу (взносу) по месту своего нахождения, а также по местонахождению обособленных подразделений независимо от количества и места расположения обособленных подразделений организаций.

Однако согласно п.26 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, обособленные подразделения могут исполнять обязанности организаций, их создавших, по исчислению и уплате единого социального налога (взноса), вести учет расходов на цели государственного социального страхования, а также представлять в территориальные налоговые органы по месту постановки на налоговый учет расчеты по авансовым платежам, налоговые декларации по налогу и сведения о произведенных расходах на цели государственного социального страхования в порядке, предусмотренном гл.4 НК РФ "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

Из изложенного следует, что головная организация или обособленное подразделение, если такие права ему делегированы, производит авансовые платежи (уплату) по единому социальному налогу (взносу), а также представляет авансовые расчеты по месту своего нахождения и (или) по местонахождению обособленного подразделения. Кодексом не предусмотрено представление налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по всем структурным подразделениям в налоговый орган по месту регистрации головной организации.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Пунктом 3 ст.243 НК РФ установлено, что по итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Перечисленные в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса категории работодателей являются налогоплательщиками, если они производят выплаты наемным работникам, и обязаны ежемесячно представлять расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу по утвержденным формам на протяжении налогового периода (календарного года), даже если сумма исчисленного налога имеет нулевое значение. Представление расчетов по авансовым платежам производится по каждому отчетному периоду, даже если платежи по какому-либо из периодов не начислялись, до уведомления о снятии с налогового учета ликвидируемой организации (обособленного подразделения).

Какова периодичность перечисления единого социального налога (взноса): с каждой промежуточной выплаты или один раз в месяц при выплате заработной платы?

В соответствии со ст.243 НК РФ налогоплательщики - работодатели производят уплату авансовых платежей ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период (год), и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации (30 марта).

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу по итогам отчетного периода (календарного месяца) производится исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Других дат представления расчетов по единому социальному налогу для налогоплательщиков - работодателей ст.243 НК РФ не предусмотрено.

Когда следует перечислять налог с выплат заработной платы из выручки?

Согласно п.3 ст.243 НК РФ уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Следовательно, если организации в банке установлен определенный срок для получения средств на оплату труда за истекший месяц, то в этот же срок ежемесячно производится уплата авансовых платежей по единому социальному налогу. При этом не имеет значения, откуда получены организацией средства на оплату труда - со своего банковского счета или из выручки, т.е. из кассы организации. В случае если организации банком не определена конкретная дата получения средств на оплату труда, уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Средняя общеобразовательная школа, финансируемая из городского бюджета, просит дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Производится ли перечисление единого социального налога с авансовых выплат по заработной плате?

2. Освобождается ли средняя образовательная школа от уплаты единого социального налога с выплат работникам, суммы дохода которых не превышают 100 000 руб.?

3. Имеет ли право организация, руководствуясь п.2 ст.243 НК РФ, перечислять на счет налоговой инспекции сумму налога, зачисляемую в составе единого социального налога в Фонд социального страхования, за вычетом расходов на цели социального страхования (выплаты больничных листов, пособий и пр.)?

1. В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ по итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится один раз в месяц в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Следовательно, исчисление и уплата единого социального налога (взноса) производятся налогоплательщиками один раз в месяц и не зависят от количества выплат работодателя в пользу работников в течение отчетного периода.

2. На основании ст.239 Кодекса от уплаты единого социального налога (взноса) освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных и иных социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, указанные в пп.2 п.1 ст.239 Кодекса, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение года на каждого отдельного работника.

Указанная льгота не распространяется на организации, в которых собственниками имущества не являются общественные организации инвалидов, даже при условии, что их деятельность направлена на решение социально значимых и образовательных задач.

3. Согласно п.2 ст.243 Кодекса сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469 "Об утверждении форм расчетов по авансовым платежам и порядков их заполнения" сумму расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, налогоплательщик заполняет самостоятельно, а налоговые органы засчитывают ее в счет уплаты доли налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ. Правильность заполнения налогоплательщиками данной суммы может быть проверена на основании сведений (отчета) по средствам ФСС РФ.

Следовательно, сумма налога, уплачиваемая в составе единого социального налога (взноса) в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования.

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА

ИНЫМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

В какие сроки должны уплачивать единый социальный налог предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения?

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями, предусмотрен ст.244 НК РФ. Кодексом не определены особенности исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, поэтому для работы по сбору единого социального налога (взноса) с этой категории налогоплательщиков налоговые инспекции должны применять положения ст.244 Кодекса.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Расчет единого социального налога для такой категории предпринимателей следует производить после восстановления налоговой базы, облагаемой единым социальным налогом. Такое восстановление производится следующим образом. Сумма платы за патент (СПП) по году является эквивалентом налога на доходы физических лиц и соответствует 13% налоговой базы, облагаемой единым социальным налогом (НБ ЕСН).

НБ ЕСН будет равна:

СПП : 13 х 100.

Ставки единого социального налога (взноса), предусмотренные п.3 ст.241 Кодекса, применяют к восстановленной указанным способом налоговой базе.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в сроки, установленные ст.244 Кодекса:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Каким образом осуществляется постановка на налоговый учет адвокатов и уплата ими единого социального налога?

В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога со своих доходов признаются индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

На основании положений ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.

Таким образом, адвокаты, являясь физическими лицами и самостоятельными плательщиками налога, подлежат постановке на налоговый учет по месту своего жительства, а налоговый орган осуществляет в отношении этой категории налогоплательщиков все мероприятия налогового контроля (учет начисленных и поступивших сумм налога, исчисляет пени, применяет меры принудительного взыскания платежей в установленных законодательством случаях и т.д.).

Однако для этой категории налогоплательщиков установлен особый порядок налогообложения, отличный от порядка, применяемого в отношении индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.6 ст.244 Кодекса исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст.243 Кодекса.

Положениями указанной статьи предусмотрено исчисление налогоплательщиками авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода (месяца) исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Кроме того, необходимо учитывать особенности организации труда адвокатов, являющихся членами коллегии адвокатов.

В соответствии с Положением об адвокатуре РСФСР, утвержденным Законом РСФСР от 20 ноября 1980 г., коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц, занимающихся адвокатской деятельностью, имеют статус юридического лица, организуют в установленном порядке свои юридические консультации, принимают физических лиц, отвечающих установленным требованиям, в члены коллегии, организуют труд адвокатов, распределяют адвокатов по юридическим консультациям, осуществляют контроль за деятельностью адвокатов и т.д. При этом следует учесть, что трудовой договор между адвокатом и коллегией адвокатов не заключается.

Таким образом, поскольку коллегии адвокатов как юридические лица не являются работодателями в отношении адвокатов - членов этой коллегии, но НК РФ на них в части единого социального налога возложены обязанности, аналогичные обязанностям налоговых агентов, коллегиям адвокатов необходимо:

- вести учет сумм доходов, получаемых адвокатами от оказания ими юридической помощи;

- по итогам отчетного периода исчислять в отношении каждого адвоката сумму авансовых платежей по единому социальному налогу отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, предусмотренным п.4 ст.241 Кодекса;

- уплачивать сумму исчисленных авансовых платежей по налогу по месту постановки адвоката на налоговый учет (месту жительства адвоката) в срок, установленный для получения коллегией средств в банке на оплату труда за истекший месяц;

- ежемесячно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки каждого адвоката на налоговый учет расчет о суммах авансовых платежей, исчисленных и уплаченных коллегией с доходов адвоката, по форме, утвержденной МНС России.

Кроме того, адвокаты самостоятельно представляют в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При подаче налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

По какой строке в Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу следует отражать сумму начисленной материальной выгоды по беспроцентным ссудам работникам организации (в ст.236 НК РФ материальная выгода не определена как объект налогообложения, а отражена в ст.237 Кодекса "Налоговая база")?

Исходя из системного рассмотрения ст.ст.236 и 237 НК РФ под выплатами и вознаграждениями для характеристики объекта обложения единым социальным налогом подразумеваются выплаты как в денежной и натуральной форме, так и в виде материальной выгоды. Таким образом, материальная выгода является объектом обложения единым социальным налогом и должна учитываться по строке 100 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденного Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469.

Какие формы декларации по единому социальному налогу (взносу) и каким образом должен заполнять предприниматель без образования юридического лица, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

Какую сумму дохода должен указывать предприниматель в предварительной декларации?

В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога (взноса) признаются индивидуальные предприниматели.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента в соответствии с п.3 ст.236 Кодекса.

Форма налоговой декларации для индивидуальных предпринимателей (включая предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) по единому социальному налогу (взносу) утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2000 г. N БГ-07/456.

Статьей 244 Кодекса определен порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога (взноса) индивидуальными предпринимателями. В соответствии с п.1 ст.244 расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.

Если налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, то в соответствии с п.2 ст.244 НК РФ он обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитанная сумма предполагаемого дохода отражается в налоговой декларации (Приложение 1 к Приказу МНС России от 26 декабря 2000 г. N БГ-3-07/456) в разделе "Расчет авансовых платежей на 200... г.".

В соответствии с п.4 ст.244 НК РФ авансовые платежи налогоплательщики уплачивают на основании налоговых уведомлений.

При заполнении налоговой декларации за истекший налоговый период предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заполняют строку 400 "Объект налогообложения для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".

При осуществлении налогоплательщиком нескольких видов деятельности на основании выданных патентов объект налогообложения определяется путем суммирования доходов от каждого вида деятельности.

Если налогоплательщик по одним видам деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а по другим производит уплату налогов в общеустановленном порядке, при определении объекта налогообложения им заполняется также строка 300.

Сумма уплаченного единого социального налога предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, отражается по строке 800 "Сумма уплаченных авансовых платежей за истекший налоговый период - всего", в которой отражается сумма фактически внесенных налогоплательщиком авансовых платежей, уплаченных им на основании налоговых уведомлений (стр. 810 + стр. 820 + стр. 830), в том числе в разрезе фондов.

Какие выплаты следует отражать по строке 100 при составлении налогоплательщиком - работодателем ежемесячного расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу?

Как отражается уменьшение налоговой базы в части Фонда социального страхования на суммы выплат по гражданско - правовым договорам?

В строке 100 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей, утвержденного Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469, должны отражаться суммы любых выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу работников или сторонних физических лиц в денежной и натуральной форме или в виде материальной выгоды, за исключением выплат, которые в соответствии со ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения в части единого социального налога.

К выплатам, которые не признаются объектом налогообложения на основании ст.236 Кодекса, относятся:

- вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям;

- выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм, не превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (следует помнить, что эта норма установлена для производителей данной продукции);

- выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Показатели строки 100 Расчета одинаковы для всех государственных социальных внебюджетных фондов. Уменьшение налоговой базы в отношении Фонда социального страхования РФ на сумму выплат по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам производится на основании п.3 ст.238 Кодекса. Следовательно, такое уменьшение производится по строке 200 Расчета.

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С УПЛАТОЙ

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Начисляются ли пени за несвоевременное перечисление единого социального налога за отчетный период?

Сумма начисленных авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) является реальной суммой налога за отчетный период. Исчисление пени за несвоевременную уплату налога должно производиться в соответствии со ст.75 НК РФ. Пени начисляются со дня, следующего за датой, установленной налогоплательщику для уплаты налога в соответствии с п.1 ст.243 Кодекса. Взыскание пени производится на основании п.6 ст.75 Кодекса в общеустановленном порядке.

Возможно ли на основании п.4 ст.78 НК РФ зачесть в счет платежей по единому социальному налогу излишне уплаченные суммы НДС, образовавшиеся при оказании экспортируемых услуг, как превышение сумм налога по оплаченным оприходованным материальным ресурсам производственного назначения, исчисленных при реализации услуг?

Согласно п.4 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

В соответствии со ст.234 НК РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Таким образом, излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость не могут подлежать зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) во внебюджетные фонды, так как условия, предписанные п.4 ст.78 НК РФ, не выполняются.

Входят ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в единый социальный налог (взнос)?

В соответствии с гл.24 НК РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленные Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в состав единого социального налога (взноса) не входят.

Подписано в печать

26.10.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——