Вопрос: Налоговым органом вынесено решение о привлечении налогового агента к ответственности, предусмотренной ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации. Может ли в данном случае должностное лицо организации быть привлечено к административной ответственности?

Ответ: В соответствии со ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги (п.3 ст.24 НК РФ).

Статья 123 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Следует иметь в виду, что налоговые правонарушения являются самостоятельным видом правонарушений и привлечение организации (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (п.4 ст.108 НК РФ).

Статья 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность должностных лиц организации за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.

Методологические и правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 N 32-ФЗ) и принятыми в соответствии с ним нормативно - правовыми актами.

Таким образом, если неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению, произошло в результате грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно искажения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов либо в результате иных нарушений, предусмотренных ст.15.11 КоАП РФ, то к должностному лицу организации, виновному в совершении данных видов правонарушений, могут быть применены меры административного воздействия.

Е.В.Виговский

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.11.2002

————