"Финансовая газета", N 43, 2001

ЛЬГОТИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ПРИ ФИНАНСИРОВАНИИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия сферы материального производства могут льготировать часть прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредиту. Льготирование предусматривает стимулирование расходования собственных средств предприятия на создание или приобретение основных средств. При этом льготированию подлежат не осуществленные капитальные вложения, а использованная чистая прибыль предприятия.

В п.4 Письма Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@ "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли" указывается, что льготой могут воспользоваться предприятия и организации всех организационно - правовых форм собственности, направившие прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения, которые по Общероссийскому классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) имеют коды 10000 - 87900.

Применение льготы требует соблюдения ряда условий, определенных в ст.6 Закона N 2116-1 и п.4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

К таким условиям относятся:

соответствие фактически произведенных затрат капитальным вложениям. Порядок отнесения к капитальным вложениям определен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160). В соответствии с п.1.2 Положения N 160 к капитальным вложениям (долгосрочным инвестициям) относятся затраты на капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, перевооружения, а также приобретение зданий, машин и других отдельных объектов основных средств. Здесь следует заметить, что при предоставлении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, не учитываются затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования;

принадлежность предприятия к сфере материального производства;

определение суммы льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений;

отражение в бухгалтерском учете формирования и использования источников финансирования капитальных вложений, учитываемых при определении льготы. Информация об источниках финансирования капитальных вложений содержится в разделе N 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Источники финансирования капитальных вложений подразделяются на собственные и привлеченные.

В соответствии с п.4.1.1 Инструкции N 62 при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты (т.е. фактически оплаченные) независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения" (балансовый счет 08). Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств" (балансовый счет 02). По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" (балансовый счет 01) и кредиту счета "Капитальные вложения". Указанная налоговая льгота согласно п.4.7 Инструкции N 62 не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

При применении указанной льготы бухгалтер предприятия должен иметь в виду, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, - в пределах сумм предоставленной льготы.

Пример применения льготы при приобретении основного средства приведен ниже.

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |                Показатель                |       Значение      |
   |                                          |   показателя, руб.  |
   |                                          +——————————T——————————+
   |                                          | вариант 1| вариант 2|
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Налогооблагаемая прибыль (например, за    |  50 000  |  50 000  |
   |9 месяцев 2001 г.)                        |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Льгота (сумма произведенных капитальных   |  45 000  |  35 000  |
   |вложений — в 1—м варианте на сумму        |          |          |
   |45 000 руб., во 2—м варианте на сумму     |          |          |
   |35 000 руб.). В бухгалтерском учете сдела—|          |          |
   |на запись: Дебет 01, Кредит 08            |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма накопленной амортизации на отчетную |  18 000  |  18 000  |
   |дату (оборот по кредиту 02 за 9 месяцев   |          |          |
   |2001 г.)                                  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот |  25 000  |  33 000  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Налог на прибыль — 35%                    |   8 750  |  11 550  |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

В варианте 1 сумма льготы составляет 27 000 руб., однако она будет применяться не в полном объеме (в размере 25 000 руб.), так как сумма льготы не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. В варианте 2 сумма льготы может применяться предприятием в полном объеме.

Бухгалтерам предприятия следует помнить, что на сумму льготы записи в бухгалтерском учете не производятся. Она отражается по строке 4 Приложения N 9 к Инструкции N 62.

Порядок отражения льготы в расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли приведен ниже.

Приложение N 9

к Инструкции

Министерства Российской Федерации

по налогам и сборам

от 15 июня 2000 г. N 62

В налоговый орган ___________________________________________

Коды

     
                                                             ———————¬
                                                             |      |
                                                             +——————+
                                                         КНП |      |
                                                             +——————+
                                  Дата составления (высылки) |      |
                                                             +——————+
                 Дата получения (ставится налоговым органом) |      |
                                                             +——————+
                                                         КПП |      |
                   Идентификационный номер налогоплательщика +——————+
                                                         ИНН |      |
   __________________________________________________________L———————
   

Полное наименование налогоплательщика _______________________

__________________________________________________________________

Ответственное лицо (исполнитель) ____________________________

Фамилия, и., о.

тел. ___________________________ факс _______________________

Юридический адрес налогоплательщика _________________________

__________________________________________________________________

Расчет

(налоговая декларация)

налога от фактической прибыли

за 9 месяцев 2001 г.

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————T———————————————————T—————————¬
   |            Показатель            |     По данным     |По данным|
   |                                  |    плательщика    |налоговой|
   |                                  |                   |инспекции|
   +——————————————————————————————————+———————————————————+—————————+
   |                 1                |         2         |    3    |
   +——————————————————————————————————+—————————T—————————+—————————+
   |                                  |Вариант 1|Вариант 2|         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |1. Валовая прибыль — всего        |  50 000 |  50 000 |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |4. Льготы по налогу на прибыль    |  25 000 |  17 000 |         |
   |согласно п.п.4.1, 4.3, 4.4, 4.5   |         |         |         |
   |Инструкции и нормативным правовым |         |         |         |
   |актам органов государственной     |         |         |         |
   |власти субъектов Российской Феде— |         |         |         |
   |рации и органов местного управле— |         |         |         |
   |ния, принятым в соответствии с за—|         |         |         |
   |конодательством Российской Федера—|         |         |         |
   |ции (по специальным расчетам) <*> |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |5. Налогооблагаемая прибыль       |  25 000 |  33 000 |         |
   |(стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 —       |         |         |         |
   |стр. 4)                           |         |         |         |
   L——————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————
   

Подписано в печать М.Киселев

24.10.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——