Вопрос: Организация в 1996 г. выдавала своим работникам беспроцентные ссуды сроком на 20 лет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения части второй Кодекса, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Правомерна ли позиция организации, что на ссуды, выданные в 1996 г., не должна рассчитываться материальная выгода и эти суммы не подлежат включению в базу для начисления единого социального налога?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 ноября 2002 г. N 04-04-04/166

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2001 - 2002 гг. гл.24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части обложения единым социальным налогом материальной выгоды по ссуде и сообщает следующее.

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

В 2001 г. материальная выгода при получении заемных средств на льготных условиях рассчитывалась в соответствии со ст.212 Кодекса (независимо от момента заключения договора займа) исходя из 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации. Поскольку обязанность по уплате процентов за пользование заемными средствами и налога с суммы материальной выгоды возникала в 2001 г., то есть после вступления в силу части второй Кодекса, то налогообложение должно было осуществляться в соответствии с Кодексом.

На основании вышеизложенного единым социальным налогом в 2001 г. облагалась материальная выгода в виде экономии на процентах по не погашенным на 1 января 2001 г. заемным средствам, полученным работником от работодателя.

Что касается налогообложения указанных сумм в 2002 г., то согласно новой редакции ст.237 Кодекса (с учетом Федерального закона от 29.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") понятие "материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях" исключено, следовательно, начиная с 2002 г. в налоговую базу для исчисления ЕСН не включаются суммы указанной выгоды.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

04.11.2002

————