"Московский налоговый курьер", N 3, 2002

Вопрос: Признается ли объектом обложения единым социальным налогом стоимость образцов и призов, передаваемых неопределенному кругу физических лиц (потенциальным покупателям) в рамках рекламных акций?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 октября 2001 г. N 04-11/48195

В соответствии с пп.1 п.1 ст.236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Исходя из системного рассмотрения гл.24 Кодекса понятия выплаты и иные вознаграждения следует разделять.

К выплатам в целях налогообложения единым социальным налогом необходимо относить только денежные выплаты, к иным вознаграждениям - материальную выгоду и выплаты в натуральной форме, полученные физическими лицами (работниками и неработниками) от организации - налогоплательщика.

Материальные ценности - рекламные образцы, призы, подарки - являются для физических лиц, их получающих, материальной выгодой (согласно определению, данному п.4 ст.237 Кодекса), полученной от оплаты за данное лицо товара, работы, услуги или права организацией - налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, полученная физическим лицом - работником организации материальная выгода от оплаты за него работодателем товара, работы, услуги или права является объектом налогообложения.

В то же время для физических лиц, не являющихся работниками организации, в рассматриваемом случае - потенциальных покупателей продукции, участвующих в рекламной акции, Кодекс устанавливает объект налогообложения как выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты. Следовательно, полученная этими лицами материальная выгода в виде призов, подарков или рекламных образцов объектом налогообложения не признается.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——