"Московский налоговый курьер", N 3, 2002

Вопрос: ГУП выплатило премии за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Включаются ли в объект обложения единым социальным налогом указанные выплаты?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 октября 2001 г. N 04-11/47713

Согласно п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Пунктом 4 ст.236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Из контекста положений гл.24 Кодекса следует, что к выплатам в целях обложения единым социальным налогом необходимо относить только денежные выплаты, полученные физическими лицами (работниками и неработниками) от организации - налогоплательщика. Следовательно, применение п.4 ст.236 Кодекса допустимо только по отношению к выплатам в денежном выражении.

Таким образом, денежные выплаты в виде премий к праздничным датам, начисляемые и выплачиваемые организацией за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, не должны облагаться единым социальным налогом.

При этом следует учесть, что на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли как источника выплат, не облагаемых единым социальным налогом в течение отчетного года, должен осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——