"Московский налоговый курьер", N 2, 2002

Вопрос: Каков порядок ведения бухгалтерского учета для целей обложения налогом на прибыль организацией, имеющей в различных субъектах РФ филиалы с отдельным балансом и расчетным счетом, осуществляющие разные виды деятельности, если по распоряжению руководителя организации филиалы оказывают услуги друг другу, следует ли отражать обороты по оказанию услуг между филиалами через их счета реализации при условии, что в стоимость услуг, передаваемых между филиалами, заложена их рентабельность?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 октября 2001 г. N 03-12/47654

До введения в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса РФ в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" самостоятельными плательщиками налога на прибыль являлись филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

С 1 января 1999 г. в связи с введением в действие части первой Кодекса изменен порядок налогообложения филиалов и иных подразделений российских организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Согласно п.2 ст.11 Кодекса под организациями в целях Кодекса понимаются российские юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Частью первой ст.19 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками признаются организации, на которые в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги. Таким образом, с момента введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских предприятий не являются налогоплательщиками.

Начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета" и Методическими разъяснениями, доведенными Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н.

Статьей 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Исходя из изложенного реализация услуг предполагает возмездное оказание услуг одного юридического лица другому юридическому лицу. При оказании взаимных услуг филиалами одного юридического лица не выполняется основное условие, необходимое для признания реализации.

В соответствии с п.33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Согласно п.п.64 и 65 Приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности" по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" организации следует отражать выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, в целом по организации (с учетом поступлений по каждому филиалу). Соответственно, по строке 020 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам по организации в целом.

Согласно Приказу Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий" (действовавшему до 31 декабря 2000 г.) и Приказу Минфина России от 31.10.2000 N 94н (введенному в действие с 1 января 2001 г.) счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг и т.п.

Исходя из вышеизложенного при оказании услуг друг другу различными филиалами одной организации обороты по услугам между филиалами следует отражать в бухгалтерском учете с применением счета 79.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——