"Московский налоговый курьер", N 1, 2002

Вопрос: Как, в частности какими документами, в целях включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для исчисления налогооблагаемой прибыли подтверждается производственный характер затрат, связанных с направлением в загранкомандировку сотрудника российского предприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 октября 2001 г. N 03-12/47198

На основании п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. При этом такая корректировка производится только по тем расходам, ограничение (нормирование) которых предусмотрено в соответствии с этим Положением.

Подпунктом "и" п.2 вышеназванного Положения предусмотрено, что затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, а также оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством.

Расходы на командирование сотрудников (в том числе за пределы Российской Федерации) принимаются в объеме фактически произведенных расходов организации на эти цели, за исключением той части, которая подлежит нормированию в соответствии с законодательством Российской Федерации и принимается в пределах утвержденных норм.

Таким образом, основным условием, необходимым для признания производственного характера и включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли расходов организации, связанных с направлением в командировки (в том числе и в зарубежные) своих сотрудников, является доказательство производственной необходимости таких командировок, которая может быть подтверждена соответствующими документами.

В случае зарубежных командировок необходимо наличие правильно оформленных приказа (распоряжения) директора или иного уполномоченного лица предприятия с подтверждением производственной цели командировки, авансового отчета, а также отчета сотрудника предприятия о командировке, подтверждающего при наличии соответствующих оправдательных документов фактическую производственную деятельность с соответствующими расходами командированного за рубежом.

Кроме того, для учета вышеперечисленных расходов в составе производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для исчисления налогооблагаемой прибыли, необходимо соблюдение установленного порядка документального подтверждения таких расходов применительно к ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также п.п.12 - 18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Первичный документ, в частности, должен содержать: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц и их подписи.

При этом в качестве подтверждающих документов также могут выступать наряду с договором со сторонней организацией, в котором приведен перечень оказываемых ею услуг, также акт приемки выполненных работ по этому договору и платежное поручение с банковской отметкой об оплате выполненных работ. Для обеспечения доказательства обоснованности произведенных расходов на командировки (в том числе зарубежные) в договоре со сторонней организацией должна быть предусмотрена передача последней одновременно с подписанием акта на выполнение работ (оказание услуг) и копий первичных документов (счетов, квитанций, чеков и т.п.), связанных с осуществлением сторонней организацией обязанностей, предусмотренных договором на оказание услуг по обеспечению командирования работников.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——