"Бухгалтерский учет", N 21, 2001

Вопрос: Наше предприятие заключило договор на поставку нефтепродуктов. В приложении к договору определен следующий порядок поставки нефтепродуктов и расчетов за них: отгрузка нефтепродуктов в определенные сроки и оплата в течение 21 дня с момента бункеровки (отгрузки). В случае нарушения сроков оплаты покупатель уплачивает продавцу пеню за каждый день просрочки.

В учетной политике выбран метод определения выручки в целях налогообложения "по оплате". Так как покупатель не произвел в течение отчетного периода оплату за отгруженные нефтепродукты, в соответствии с учетной политикой мы приводим выручку "по отгрузке" к показателю выручки от реализации продукции по налоговому законодательству, т.е. берем выручку от оплаты.

Налоговая инспекция считает, что договорные условия приоритетны перед учетной политикой и мы должны пересчитывать выручку для целей налогообложения с учетом условий оплаты, заложенных в договорах, т.е. если покупатель в течение 21 дня не оплатил отгруженную продукцию, то поставщику необходимо взять эту выручку для целей налогообложения и в обязательном порядке начислить пеню. По нашему мнению, начисление пени покупателю - это наше право, а не обязанность. Правомерны ли наши действия в данной ситуации?

Ответ: Порядок определения организациями даты фактической реализации товаров устанавливается ст.167 Налогового кодекса РФ. Норма данной статьи действует с поправкой на ст.39 НК РФ, дающую общее определение реализации. Если товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации - продавца, то независимо от того, какой момент реализации установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.

В данной ситуации продукция реализуется на условиях ее последующей оплаты покупателем в течение 21 дня с момента бункеровки (отгрузки) и право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки. Поэтому поставщику необходимо включить эту сумму в выручку для целей налогообложения в том месяце, в котором была отгружена продукция.

Что касается суммы пени, то она в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" относится к внереализационным доходам.

Согласно п.10.2 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Для целей бухгалтерского учета вы должны были начислить пеню за дни неуплаты выручки с 22-го дня в соответствии с договором.

С учетом принятого Постановления Конституционного Суда РФ от 28.10.1999 по жалобе ОАО "Энергомашбанк" у всех организаций в целях налогообложения принимаются в составе внереализационных доходов (расходов) только полученные (уплаченные) пени, штрафы и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров.

Подписано в печать Специалисты

15.10.2001 ЗАО "Союзаудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——